Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А15-2293/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                          Дело № А15-2293/2014

10 февраля 2015 года                                                                     

Резолютивная часть постановления  объявлена 09 февраля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2015 года

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 17.12.2014 по делу №А15-2293/2014 (судья Магомедов Р.М.)

по заявлению открытого акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» (ОГРН 10205620009926)

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (ОГРН 1030502625823)

об оспаривании ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании представителя открытого акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» – Мирзоева Ю.С. по доверенности от 12.01.2015 № 09,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Дагестанская энергосбытовая компания» (далее – заявитель, общество) обратилась в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (далее - инспекция) о признании недействительными решения от 20.02.2014 №1261 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решения от 20.02.2014 №43 об отказе в возмещении суммы НДС заявленной к возмещению и обязании инспекцию устранить допущенные нарушения прав и интересов общества путем возмещения обществу НДС за 2 квартал 2013 года в сумме 905 364 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 17.12.2014 в удовлетворении требования заявителя отказано. Судебный акт мотивирован тем, что оспоренные решения налогового органа являются законными и обоснованными и не нарушают прав и законных интересов общества.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя, сославшись на то, что общество не заявляло вычеты по корректировочному счету-фактуре № 0001519 от 29.05.2013, и оно этот счет-фактуру налоговому органу не представляло, в деле находится корректировочный счет-фактура. который заверен налоговым органом, а не обществом, откуда он появился неизвестно.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании общество поддержало доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителя общества, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации общества по НДС за 2 кв. 2013 года, представленной в инспекцию по месту учета 12.08.2013.

26.11.2013 по результатам проверки составлен акт №1363, в котором установлено завышение НДС предъявленного к возмещению в сумме 10 816 385 руб.

По итогам рассмотрения акта проверки с учетом представленных обществом возражений налоговым органом в отсутствие лица, в отношении которого проведена проверка, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, приняты решения от 20.02.2014 №1261 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и №43 об отказе в возмещении суммы НДС заявленной к возмещению и решено отказать обществу в возмещении НДС в сумме 905 364 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от 18.04.2014 решения инспекции от 20.02.2014 №1261 и №43 оставлены без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

Считая, что данные ненормативные правовые акты являются недействительными, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции, правомерно отказал в удовлетворении требования заявителя, ввиду следующего.

Согласно гл. 21 и 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общество является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо подтвердить соответствующими документами приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из вышеизложенного следует, что право на налоговый вычет у налогоплательщика возникает при наличии и соблюдении условий, определенных ст. 172 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а также на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет - фактура.

В счете-фактуре должны быть указаны идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению могут быть только те счета-фактуры, которые содержат сведения, перечисленные в пункте 5 и 6 этой статьи.

В силу п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Из анализа указанных норм налогового законодательства следует, что для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование расходов и налоговых вычетов по НДС является основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно п. 3,4, 11 разд. II Приложения № 5 к Постановлению № 1137 от 26.12.2011 «О формах и правилах заполнения (введения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137) при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет- фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разд. III и IV Приложения № 5 к Постановлению № 1137.

В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 Постановления №1137 номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, фиксируются в строке 16. При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны в строке 16 корректировочного счета-фактуры номер и дата первого корректировочного счета-фактуры.

Порядок действий при повторном изменении цены (количества) товара разъяснен в Письме ФНС России от 27.03.2013г. № ЕД-4-3/5306, а именно не нужно вносить исправления в корректировочный счет-фактуру, выставленный при первом подобном изменении. Продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру и перенести в него соответствующие данные из предыдущего счета-фактуры. Новый корректировочный счет - фактура регистрируется в книге покупок (книге продаж).

У продавца в случае увеличения цены (количества) товара, отгруженного в предыдущем налоговом периоде, и, следовательно, суммы исчисленного налога новый корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором произошла отгрузка.

Запись о выставленном корректировочном счете-фактуре в книге покупок (книге продаж) при повторном изменении цены (количества) и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.

У покупателя указанный корректировочный счет-фактура отражается в книге покупок (книге продаж) того периода, в котором он был выставлен.

Из материалов дела видно, что по требованию инспекции № 08/1-2607 от 13.08.2014 обществом представлены следующие документы: счета-фактуры на 639-ти листах, акты приема-передачи электрической энергии и мощности за 1 квартал 2013 на 263-х листах, акты об оказании услуг по передаче электроэнергии на 28 листах, книга покупок за 2 квартал 2013 на 24-х листах, дополнительный лист книги покупок №1 на одном листе, книга продаж на 28-ми листах.

В ходе проверки установлено, что во втором квартале 2013 общество приняло к налоговому вычету НДС по корректировочному счету-фактуре №0001519/06 от 29.05.2013, выставленному продавцом - ОАО «Дагэнергосеть» за услуги по передаче электроэнергии по договору №171/2012-ДЭСК от 01.04.2012 за февраль 2013 года.

Согласно данным книги покупок общества за 2 квартал 2013 года (№п./п. 465) сумма налога, принятая к налоговому вычету, составила 905 364,14 руб.

При этом, с учетом имеющихся у проверяющих документов, полученных от общества при камеральной налоговой проверке за 1 квартал 2013 года, установлено следующее.

В первом квартале