Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 по делу n А63-4162/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                         Дело № А63-4162/2014

06 февраля 2015 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2015 г.

Полный текст постановления изготовлен 06 февраля 2015 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю, на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.10.2014 по делу № А63-4162/2014,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фобос», г. Буденновск, ОГРН 1022603229780, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю, г. Буденновск, ОГРН 1042600719952,

о признании недействительными решений налогового органа и встречное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю к обществу с ограниченной ответственностью «Фобос»

о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 60 241 670 рублей, (судья Костюков Д.Ю.),

при участии  в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю – Вартанова С.А. по доверенности от 12.01.2015 № 12;

от общества с ограниченной ответственностью «Фобос» – директор Дейко С.В. лично по паспорту и Зубченко Н.В. по доверенности от 12.01.2015.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Фобос» обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю от 28.02.2014 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить: НДС в сумме 35 121 306 рублей, налог на прибыль в сумме 6 934 242 рубля; пени по НДС в размере 8 476 327 рублей; пени по налогу на прибыль в размере 1 298 586 рублей; штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДС в размере 7 024 261 рубль; по налогу на прибыль в размере 1 386 846 рублей, и решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю от 11.03.2014 № 16 «О приостановлении по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств» в соответствующей части (с учетом уточнений).

В свою очередь, Межрайонная ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края со встречным исковым заявлением к обществу о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 60 241 670 рублей, в том числе: НДС - 35 121 306 рублей, пени по НДС 8 476 327 рублей, штраф - 7 024 261 рубль; налог на прибыль - 6 934 424 рубля, пени - 1 298 586 рублей, штраф - 1 386 848 рублей.

Определением суда от 04.08.2014 встречное исковое заявление принято к производству и объединено с первоначальным заявлением общества для совместного рассмотрения.

Решением суда от 21 октября 2014 года принят отказ общества с ограниченной ответственностью «Фобос», г. Буденновск от заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от 11.03.2014 № 16 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств».

Производство по делу в этой части прекращено.          

Обществу с ограниченной ответственностью «Фобос», г. Буденновск, ОГРН 1022603229780, из федерального бюджета возвращена часть государственной пошлины в размере 2 000 рублей, уплаченной согласно чеку-ордеру № 781139831 от 21.04.2014.

В остальной части требования общества с ограниченной ответственностью «Фобос», г. Буденновск удовлетворены.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от 28.02.2014 № 2 в части начисления и предложения уплатить: НДС в сумме 35 121 306 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 6 934 242 рубля; пени по НДС в сумме 8 476 327 рублей, по налогу на прибыль организаций в сумме 1 298 586 рублей; штрафных санкций по НДС в сумме 7 024 261 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 1 386 848 рублей признано несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным.

В удовлетворении встречного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Фобос», г. Буденновск задолженности по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 60 241 670 рублей отказано.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю, г. Буденновск, ОГРН 1042600719952, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фобос», г. Буденновск, ОГРН 1022603229780, взыскано 2 000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение мотивированно тем, что вывод налоговой инспекции о получении необоснованной налоговой   выгоды путем дробления бизнеса не нашел подтверждения; все субъекты предпринимательской деятельности ведут самостоятельную предпринимательскую деятельность, операции носят реальный характер, налоговый  учет обеспечен, налоги уплачиваются в установленном порядке. Оснований для включения доходов, полученных предпринимателями, уплачивающими ЕН по УСН, в состав доходов общества и применения общей системы налогообложения с начислением НДС и налога на  прибыль не имеется. Доначисленные по этим основаниям налоги, пени и штрафы взысканию не подлежат.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Заявитель указывает, что собранные в рамках выездной налоговой проверки доказательства свидетельствуют, что ООО «Фобос» при участии двух предпринимателей создана схема посредством заключения взаимосвязанных договоров аренды, имитирующих деятельность по реализации стройматериалов. Указанная схема позволяла дробить финансовый результат между обществом и предпринимателями с целью не превышения размера полученной ими выручки (лимита), позволяющего использовать предпринимателями упрощенный режим налогообложения (УСН) и не уплачивать налог на прибыль и НДС.

По мнению налогового органа, такое разделение бизнеса является схемой минимизации полученных доходов путем перевода части доходов от реализации товаров к вновь зарегистрированным предпринимателям.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество с ограниченной ответственностью «Фобос» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Ставропольского края от 21.10.2014 по делу № А63-4162/2014, следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается, что Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Фобос» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт № 2 от 15.01.2014.

По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение № 2 от 28.02.2014 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением от 28.02.2014 № 2 в части, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в порядке, установленном пунктом 2 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ, в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 16.05.2014 № 07­20/007621 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2014 № 2 в части не соответствует закону и нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, налогоплательщик обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Как указано выше, общество оспаривает начисление НДС в сумме 35 121 306 рублей, налога на прибыль организаций в сумме 6 936 242 рубля, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса РФ.

Согласно материалам проверки в проверяемый период ООО «Фобос» осуществляло оптовую торговлю строительными материалами, используя собственные складские помещения по адресу: г. Буденновск, ул. Розы Люксембург, 29.

Инспекция установила, что территория склада, принадлежащего обществу, используется также предпринимателем Сысоевым О.М., приходящимся братом жены директора общества, и предпринимателем Дейно А.С., являющимся сыном директора ООО «Фобос». Указанные предприниматели также осуществляли торговлю строительными материалами, применяя упрощенную систему налогообложения (УСН).

Посчитав, что таким образом обществом осуществлено «дробление бизнеса» путем использования взаимозависимых предпринимателей, применяющих УСНО, в целях создания фиктивного документооборота (видимости хозяйственной деятельности), инспекция пришла к выводу, что ООО «Фобос» фактически создало схему ухода от налогообложения, выразившуюся в выводе из под обложения налогом на прибыль и НДС доходов, полученных от реализации товара путем применения УСН в отношении торговли строительными материалами, и получения необоснованной налоговой выгоды посредством применения льготного режима налогообложения.

По результатам налоговой проверки налоговый орган включил выручку обоих предпринимателей в доход общества, установив занижение налоговой базы по налогу на прибыль, также на сумму выручки предпринимателей увеличена сумма реализации ООО «Фобос», обществу доначислены соответствующие суммы НДС, налога на прибыль, соответствующие суммы пени и штрафных санкций за неуплату налогов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Оценка относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимная связь доказательств осуществляется арбитражным судом в их совокупности.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

 В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Кодекса. В частности, статьями 13 - 15 Кодекса установлен ряд налогов - федеральных, региональных, местных, относящихся к общей системе налогообложения, а пункт 7 статьи 12 и статья 18 Кодекса устанавливают возможность    использования    специальных    налоговых    режимов,    которые    могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 143 Кодекса, и статьи 246 НК РФ организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Операции, признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль, в соответствии со статьей 247 Кодекса, признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 346.12 Кодекса предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса, признаются налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения