Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2015 по делу n А63-4291/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                              Дело №А63-4291/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 января 2015 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Шрамко А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2,

апелляционную жалобу государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по городу-курорту Кисловодску Ставропольского края на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 20.10.2014 по делу №А63-4291/2014 (судья Ермилова Ю.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ставрополь» (г. Ставрополь, ОГРН 1022601940613) к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по городу-курорту Кисловодску Ставропольского края (г. Кисловодск), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, – Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (г. Москва),

о признании недействительными пункта 2.1 резолютивной части решения от 19.12.2013 № 651 в части предложения уплатить суммы страховых взносов на страховую часть и накопительные части трудовой пенсии в размере 204779,98р; требования от 17.04.2014 № 2 в части предложения уплатить недоимку в сумме 204780,00р; о взыскании с пенсионного фонда 204780,00р излишне взысканных сумм взносов,

при участии в судебном заседании:

от государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу-курорту Кисловодску Ставропольского края – представитель Андреасян А.В. по доверенности от 12.01.2015 № 5;

от общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ставрополь» - представитель Игнатенко С.А. по доверенности от 01.01.2015 № 18/150004,

в отсутствие представителя Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (г. Москва),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Ставрополь» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по городу-курорту Кисловодску Ставропольского края (далее – Управление) о признании недействительными пункта 2.1 резолютивной части решения от 19.12.2013 № 651 в части предложения уплатить суммы страховых взносов на страховую часть и накопительные части трудовой пенсии в размере 204779,98р; требования от 17.04.2014 № 2 в части предложения уплатить недоимку в сумме 204780,00р; о взыскании с Управления 204780,00р излишне взысканных сумм взносов.

Определением от 19.08.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора,  привлечена Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – Инспекция).

Решением суда от 20.10.2014 требования Общества удовлетворены. Признан  недействительным пункт 2.1 резолютивной части решения Управления от 19.12.2013 №651 в части предложения уплатить в сумме 204779,98р страховых взносов; требование от 17.04.2014 № 2 в части предложения уплатить недоимку в сумме 204780,00р. Суд обязал Управление возвратить Обществу излишне взысканную недоимку по страховым взносам в сумме 204780,00р. с учреждения в пользу Общества взыскано 11095,60р в возмещении судебных расходов по уплате государственной пошлины. Обществу из бюджета возвращено 4,40р излишне уплаченной государственной пошлины.

Решение мотивировано незаконностью выставленного Управлением требования. Уплата Обществом одного из платежей (ЕСН или страховых взносов) автоматически прекращает обязанность по уплате другого.

Не согласившись с принятым решением суда, Управление обжаловало его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе Управление просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. Ссылается на обоснованность выставления  требования об уплате страховых взносов. Нарушенный Обществом срок для обращения в суд первой инстанции с заявлением не мог быть восстановлен.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество возражает по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу подтверждает проведение в отношении Общества выездной налоговой проверки, по результатам которой принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с доначислением единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 22487344р за 2009 год. Решение Инспекции вступило в законную силу, Обществом не обжаловалось. Просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

В судебном заседании представитель Управления поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе.

Представитель Общества возразил по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе Управления, просил решение суда оставить без изменения.

Представитель Инспекции в судебное заседание не явился.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя Инспекции.

Арбитражный суд апелляционной инстанции,  изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Управления и Общества, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества и его филиалов за 2009-2010 годы.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.05.2013 № 19-14/9, с доначислением ЕСН в сумме 22487344р за 2009 год.

Основанием для доначисления данного налога явился факт нарушения Обществом пункта 1 статьи 236 НК РФ, поскольку им не были включены в налоговую базу по ЕСН за 2009 год суммы материальной помощи к отпуску, выплаченной работникам предприятия.

Инспекцией в адрес Общества выставлено требование от 06.06.2013 № 11 на сумму ЕСН в размере 22487344р. В дальнейшем указанная сумма налога зачтена Инспекцией в полном объеме на основании заявления Общества от 10.06.2013 № 1896/ГТС, что подтверждается решениями о зачете.

Управлением в результате сверки суммы начисленных и уплаченных страховых взносов за 2009 год с результатами налоговой проверки выявлено, что страхователем (Обществом) по состоянию на 12.11.2013 не уплачены доначисленные страховые взносы в сумме 204779,98р и не представлены соответствующие корректирующие сведения индивидуального (персонифицированного) учета.

12.11.2013 Управлением составлен акт об обнаружении фактов нарушения законодательства об обязательном пенсионном страховании.

По итогам рассмотрения акта и возражений на него Управлением вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании от 19.12.2013 № 651, согласно которому Обществу предложено уплатить исчисленные на основании решения от 13.05.2013 № 19-14/9 суммы страховых взносов на страховую и накопительные части трудовой пенсии, уплатить штраф, предоставить корректирующие формы индивидуальных сведений.

04.04.2014 Общество обратилось с жалобой на решение от 19.12.2013 № 651 в отделение ПФР по Ставропольскому краю. Решением вышестоящего органа от 08.05.2014 отказано в удовлетворении жалобы.

Во исполнение решения от 19.12.2013 № 651 Управлением выставлено требование от 17.04.2014 № 2 с предложением Обществу уплатить 204780,00р страховых взносов в срок до 05.05.2014.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 НК РФ с особенностями, предусмотренными пунктом 3 данной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским до-говорам.

Пунктом 1 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, которые начислены налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Статьей 243 НК РФ, регулирующей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать его сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) и предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

В соответствии с действовавшим в спорный период законодательством суммы единого социального налога, поступающие в Пенсионный фонд Российской Федерации, были разграничены: одна часть, исчисляемая по ставкам, установленным статьей 22 Закона № 167-ФЗ, зачислялась на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, другая часть, исчисляемая по ставке, предусмотренной статьей 241 НК РФ, за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - в федеральный бюджет на финансирование выплат базовой части трудовой пенсии.

Как следует из решения Инспекции, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи работникам к отпуску в нарушение положений статьи 23,24 Закона № 167 - ФЗ»  Обществом не начислялись и не уплачивались.

Поскольку оснований для уменьшения сумм ЕСН, подлежащих к уплате в федеральный бюджет на момент проведения проверки, не имелось, Инспекцией в полном объеме произведены начисления ЕСН (26%), в том числе подлежащего уплате в федеральный бюджет по ставке 20 %, предусмотренной пунктом 1 статьи 241 НК РФ, что составило 22487344р за 2009 год, в том числе по пансионату «Факел» в размере 204779,98р.

Судом первой инстанции принят довод Общества о том, что нарушение его прав выражено в принятии мер по принудительному взысканию страховых взносов после доначисления и перечисления сумм ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет по решению налогового органа.

С принятием Федерального закона № 167-ФЗ и Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» суммы единого социального налога, поступающие в Пенсионный фонд России, были разграничены: одна часть, исчисляемая по ставкам, установленным статьей 22 Федерального закона № 167-ФЗ, стала зачисляться на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, другая часть, исчисляемая по ставке, предусмотренной статьей 241 НК РФ, за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - в федеральный бюджет на финансирование выплат базовой части трудовой пенсии.

Законодателем предусмотрена возможность уменьшения суммы единого социального налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму исчисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на указанную сумму налога (авансового платежа по налогу).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.06.2011 № 1/11 разъяснил причину такого механизма тем, что целью установления данного механизма являлось обеспечение прав застрахованных лиц при неуплате страхователем страховых взносов или уплате их не в полном объёме. Из этого следует, что выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии должны осуществляться за счёт сумм единого социального налога.

Взыскание Управлением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование без учета единого социального налога, взысканного налоговым органом во внесудебном порядке, влечет нарушение принципа однократности налогообложения.

В рассматриваемом случае выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии должны осуществляться за счет сумм единого социального налога, так как Инспекция, являясь администратором доходов бюджета, имеет возможность перераспределить совместно с соответствующим органом Федерального казначейства взысканные суммы единого социального налога в виде разницы между суммой исчисленных и суммой уплаченных страховых взносов из федерального бюджета в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации для учета указанной суммы как страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Данная позиция согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 10.07.2007 № 9-П, и позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 18.01.2011 № 11927/10.

Исходя из принципа однократного налогообложения и установленной налоговым законодательством взаимосвязи между суммой взыскиваемого ЕСН, исчисленных и уплаченных страховых взносов, с общества не могли быть повторно взысканы страховые взносы после перечисления соответствующих сумм в федеральный бюджет.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2009 год, взысканных Управлением по спорному требованию, страховых взносов (204780,00р) подтвержден актом совместной сверки расчетов и сторонами