Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А63-11900/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Соответствующая правоприменительная позиция приведена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09.

В рассматриваемом случае основанием для отказа ООО «БОСНИС» в возмещении налога на добавленную стоимость явилось непринятие налоговым органом вычетов по контрагенту налогоплательщика - ООО «Став-Зерно 2010».

Рассмотрев материалы дела, и оценив все имеющиеся в деле доказательства с учетом требований статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о правомерности указанной позиции налогового органа, приняв во внимание следующие обстоятельства.

Как следует из материалов проверки, ООО «БОСНИС» (заказчик) заключило с ООО «Став-Зерно 2010» (исполнитель) договор транспортных услуг № 31.12.2011/1 от 31.12.2011, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать транспортные услуги лично или с привлечением транспортных средств.

Согласно полученной в рамках мероприятий налогового контроля информации по ООО «Став-Зерно 2010», не опровергнутой налогоплательщиком, установлено: ООО «Став-Зерно 2010» (ИНН 2615015206) состояло на налоговом учете в ИФНС России № 4 по СК с 03.08.2010 (адрес: 356000, РОССИЯ, Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Толстого, 15), уставный капитал организации составлял 10 000 рублей.

07 февраля 2013 года предприятие ликвидировано в связи с банкротством по решению арбитражного суда.

Руководителем  и  учредителем  организации  являлся  Шишкин  Иван  Иванович, проживающий по адресу: Ставропольский край, г. Новоалександровск, пер. Тургенева, 29 а, который одновременно совмещал обязанности главного бухгалтера, штатная численность предприятия состояла из двух человек - Шишкина И.И. и Сабельникова М.А..

Основной вид деятельности, заявленный при регистрации - предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур (ОКВЭД 01.41.1). С момента постановки на учет организация находилась на общей системе налогообложения.

По представленной налоговой и бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2012 года установлено следующее: реализация без НДС 18% за 3 месяца 2012 года составила - 7 540 579 рублей, реализация без НДС 10% за 3 месяца 2012 года составила - 28 636 152 рубля, НДС с реализации за 3 месяца 2012 года составил - 4 220 919 рублей, НДС с вычетов за 3 месяца 2012 года составил - 4 515 698 рублей, доля вычетов в начисленной сумме НДС составляет 99,88 %, согласно бухгалтерской отчетности за 3 месяца 2012 года доля себестоимости в составе выручки от реализации составила - 99,95%.

Согласно данным, полученным из информационного ресурса, ООО «Став-Зерно 2010» не обладало соответствующими материальными ресурсами, в том числе, транспортными средствами, объектами недвижимого имущества, земельными участками, соответствующим составом кадровых специалистов, в том числе, водителями транспортных средств.

Налоговые платежи, обязанность по уплате которых возникла в результате осуществления спорных взаимоотношений по транспортировки товара, уплачены не были, поскольку общество было признано банкротом.

В рамках реализации договорных отношений по оказанию транспортных услуг ООО «Став-Зерно 2010» заключены договоры перевозки № 1 от 10.01.2012 с индивидуальным предпринимателем Валюховым Сергеем Николаевичем, который в свою очередь заключил договоры транспортного агентирования при перевозке сельхозпродукции автомобильным транспортом от 10.01.2012 № 2, № 3 с предпринимателями Трусилкиным Е.А. и Селезневым Г.И..

Также ООО «Став-Зерно 2010» заключены договоры аренды транспортных средств с физическим лицом Сабельниковым Александром Александровичем от 01.12.2011 на аренду автотранспортных средств в количестве 4 единиц и 4 автоприцепов, с индивидуальным предпринимателем - главой крестьянского (фермерского) хозяйства Сабельниковой Нелей Анатольевной от 01.12.2011 на аренду 9 единиц автотранспорта, а также с физическим лицом Недоносковой Татьяной Александровной от 01.12.2011 на аренду одного автотранспортного средства.

Таким образом, ООО «Став-Зерно 2010» при оказании транспортных услуг в рамках договора № 463 от 01.12.2011 использовало 14 единиц автотранспорта, взятого в аренду.

По условиям договора перевозки № 1 от 10.01.2012, перевозчик (ИП Валюхов С.Н.) обязуется принять и доставить своими транспортными средствами вверенный ему груз, а заказчик (ООО «Став-Зерно 2010») обязуется произвести оплату за перевозку. В соответствии с п. 3.1 договора основанием для расчетов за автоперевозки являются товарно-транспортные накладные, акты взвешивания груза.

Для подтверждения заявленных расходов инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 26.09.2012 № 6682 об истребовании у ИП Валюхова С.Н. документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Став-Зерно», которые представлены 09.10.2012 (вх. № 1592).

Из представленных ИП Валюховым С.Н. документов выявлено, что грузоперевозки производились не только транспортом самого предпринимателя, но и транспортом других предпринимателей, с которыми ИП Валюховым С.Н. заключены договоры транспортного агентирования.

По названным договорам, транспортный агент (Валюхов С.Н.) принимает на себя обязательства по поиску заказчиков, оформлению документов и производству других агентских работ, связанных с выполнением грузоперевозок, в свою очередь перевозчик (индивидуальный предприниматель) принимает на себя обязательства по доставке грузов согласно договорам, заключенным транспортным агентом с заказчиком от своего имени, но в интересах перевозчика.

Согласно п. 2.1.3 договора перевозчик обязуется не реже, чем каждый день сдавать в бухгалтерию транспортного агента товарно-транспортные накладные (ТТН). Расчеты между сторонами осуществляются в безналичной форме на основании счета-фактуры перевозчика. Основанием для выставления счета-фактуры служит ТТН перевозчика.

В соответствии со статьей 90 НК РФ для проведения допроса в налоговый орган вызваны предприниматели Лень В. ИНН 261500626419 и Селезнев Г.И. ИНН 261501235802, по результатам которых выявлено, что предприниматели осуществляли перевозку удобрений для ООО «БОСНИС».

Однако договор о грузоперевозках заключался с ИП Валюховым С.Н., товаро-транспортные накладные также сдавались в бухгалтерию Валюхова С.Н..

Для подтверждения грузоперевозок между ООО «Став-Зерно 2010» и ИП Валюховым С.Н. представлены транспортные накладные, а так же реестры товарно-транспортных накладных.

При исследовании представленных ООО «Став-Зерно 2010» и ИП Валюховым С.Н. транспортных накладных установлено, что в графе перевозчик указано ООО «Став-Зерно 2010», в то время как в соответствии с соответствии с разъяснениями, содержащимися в письме УФНС России по г. Москве от 15.10.2006 № 20-12/92228, при отсутствии необходимых транспортных средств, а так же по иным причинам перевозчик может привлечь для исполнения договора перевозки третье лицо - автотранспортную организацию или индивидуального предпринимателя, занимающегося грузоперевозками, которые станут перевозчиком по другому договору перевозки. Организации - первоначальному перевозчику необходимо иметь акт приемки-передачи оказанных услуг и ТТН.

При этом, несмотря на наличие двух транспортных организаций, в ТТН в качестве перевозчика должен фигурировать только второй перевозчик, то есть лицо, которое фактически осуществляло транспортировку груза. В данном случае, в ТТН следовало указать ИП Валюхова С.Н., который является плательщиком ЕНВД, однако, указано ООО «Став-Зерно2010».

 В ходе анализа документов, представленных ООО «БОСНИС» и его контрагентами, а так же в ходе анализа движения денежных средств на расчетных счетах предприятий и индивидуальных предпринимателей установлено, что фактически грузоперевозки осуществлялись индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог на вмененный доход, а не ООО «Став-Зерно2010».

  В ходе допроса ИП Валюхова С.Н, проведенного в рамках налоговой проверки, на вопрос инспектора о том, кем заполнялись транспортные накладные, предприниматель указал - ООО «БОСНИС».

Также в ходе проверки установлено, что анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Став-Зерно 2010» носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности, в т.ч. на выплату вознаграждения работникам, оплату арендованных транспортных средств, коммунальных платежей, аренды помещений. Часть денег, полученных ООО «Став-Зерно 2010» от ООО «БОСНИС» за транспортные услуги переводятся налогоплательщиком на расчетные счета контрагентов с назначением платежа «за сельскохозяйственную продукцию».

Согласно выписке банка, полученной по запросу инспекции, на расчетный счет ИП Валюхова С.Н. поступили денежные средства в размере 2 648 586,06 рублей от ООО «Став-Зерно 2010», а сумма в размере 87 653 рубля перечислена ИП Валюховым С.Н. на расчетный счет ООО «Став-Зерно 2010».

Согласно данным книги покупок, представленной ООО «БОСНИС», обществу выставлены счета-фактуры на транспортные услуги ООО «Став-Зерно 2010» на общую сумму 8 758 844,50 рубля, в т.ч. НДС 1 336 094,69 рубля, что соответствует данным книги продаж, представленной ООО «Став-Зерно 2010».

Анализ движения денежных средств показал, что на расчетный счет ООО «Став-Зерно 2010» поступили денежные средства в размере 8 734 298,82 руб., в т.ч. НДС 1 332 350,77 рубля от ООО «БОСНИС» в счет оплаты транспортных услуг.

Согласно книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, представленной ИП Валюховым С.Н., в отношении ООО «Став-Зерно 2010» выставлены счета-фактуры на общую сумму 2 648 586,06 рубля.

Валюховым С.Н. в пакете документов представлены счета-фактуры в отношении ООО «Став-Зерно 2010» на общую сумму 4 825 431,01 рублей. Общая сумма, перечисленная ООО «Став-Зерно 2010» на расчетный счет ИП Валюхова С.Н. за грузоперевозки составила 2 648 586,06 рубля.

Из представленных реестров товарно-транспортных накладных инспекцией также установлено, что обществом с ограниченной ответственностью «Став-Зерно 2010» производилась наценка в размере 18,09% на стоимость услуг, указанных в реестре товарно-транспортных накладных, представленных ИП Волховым С.Н., при этом, само общество прямых затрат на оказание транспортных услуг в адрес ООО «БОСНИС» не несло.

Из данных банковских выписок следует, что со стороны ООО «Став-Зерно 2010» не производились операции, связанные с выплатой заработной платы или оплаты в рамках договоров гражданско-правового характера работникам предприятия или наемным специалистам, не содержатся операции по уплате арендных платежей, что свидетельствует о формальном участии ООО «Став-3ерно 2010» в оказании транспортных услуг по доставке товара.

Также, при анализе представленных заявителем в ходе проверки транспортных накладных установлено, что они составлены с нарушениями установленных законом требований, а именно: не заполнен пункт 4 - «сопроводительные документы на груз»; не указаны фактические дата и время подачи транспортного средства под выгрузку, состояние груза, тары, упаковки, маркировки и опломбирования, масса груза и количество грузовых мест (пункт 7 «Сдача груза»); не заполнен пункт 8 «Условия перевозки»; не проставлена дата принятия заказа (пункт 9 «Информация о принятии заказа к исполнению»); не указана грузоподъемность, вместимость транспортного средства (пункт 11 «Транспортное средство»); не заполнена дата составления (пункт 16 «Дата составления, подписи сторон»).

Ссылку заявителя на то, что отсутствие в представленных в ходе проверке транспортных накладных некоторых реквизитов, свидетельствует лишь о нарушении ведомственных актов по их оформлению, но не опровергает наличия у ООО «БОСНИС» соответствующей хозяйственной операции и не связано налоговым законодательством с правом на получение налогового вычета, суд считает несостоятельной.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в проверяемом периоде) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В указанный перечень входят: наименование документа (формы), код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Документы, не соответствующие утвержденным формам или не содержащие обязательных реквизитов, а также содержащие сфальсифицированные сведения, не могут являться подтверждением учета совершения хозяйственных операций.

В соответствии с письмом ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@ «По вопросу документального подтверждения затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом» для подтверждения затрат по перевозке груза автомобильным транспортом достаточно будет наличие надлежащим образом оформленного одного из документов: либо транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1 -Т.  В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, транспортная накладная, составленная с нарушениями, не может подтверждать реальность хозяйственной операции, напрямую связанной с правом налогоплательщика на налоговый вычет.

Кроме того, суд принял во внимание то обстоятельство, что решением Арбитражного суда Ставропольского края от 16.08.2012 ООО «Став-Зерно 2010» признано банкротом и в отношении него открыта процедура конкурсного производства.

27 декабря 2012 конкурсное производство