Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2014 по делу n А25-2552/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

силу положений п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

Пунктом 11 ст. 381 НК РФ установлено, что от налогообложения освобождаются организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. При этом перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень).

Основанием для получения права на применение названной льготы по налогу на имущество является наличие у налогоплательщика в качестве основного средства линии электропередачи и оборудования, являющегося его неотъемлемой технологической частью, включенных в Перечень имущества, в котором даются наименования сложных технологических объектов и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

В соответствии с Перечнем имущества подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне имущества, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в Перечне имущества).

Коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне имущества, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно назван в Перечне имущества, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если, в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

Исходя из ст. 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» следует, что электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.

Основным видом деятельности заявителя является производство, передача и реализация электроэнергии. Следовательно, в силу ст. 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ заявитель является субъектом электроэнергетики.

Согласно материалам дела у общества на балансе числятся следующие объекты в отношении которых, по его мнению, обоснованно применена налоговая льгота:

Распределительные устройства 10 кВ, камеры сборные односторонние, комплект 9 шт. (инв. № 410002) код ОКОФ 14 3120189; Заградители высокочастотные ВЗ-630- 0,5 У1 (инв. №410024) код ОКОФ 14 3222163 новый код ОКОФ, указанный в инвентарной карточке от 01.01.2013 – 14 3120010; Панель собственных нужд переменного тока ПНС (инв. №№ 410014, 410039, 410040) код ОКОФ 14 3120390; Разъединитель наружной установки (инв. №№ 410021, 410020) код ОКОФ 14 3120112; Пункт распределительный (инв. №№ 410015, 410044) код ОКОФ 14 3120390; Выключатель масляный наружной установки (инв. № 410019) код ОКОФ 14 3120102; Трансформатор тока с тремя обмотками ТФМ-35 (инв. №410023) код ОКОФ 14 3120133; Щит управления шкафного исполнения (инв. №410012) код ОКОФ 14 31203903; Комплектное распределительное устройство КРУН – 10 Кв (инв. №410018) код ОКОФ 14 3120161; Трансформатор (инв. №410016) код ОКОФ 14 3115130; КТП 35/10 кВт (инв. №410017) код ОКОФ 14 3115203; Камера 1 – стороннего обслуживания в составе КСО распределительного устройства 10 кВ (инв. №№ 410011, 410032, 410033, 410034, 410035, 410036, 410037, 1684, 1681, 168, 72, 1683, 1682, 1685, 3032) код ОКОФ 14 3120189; Ячейка комплектного распределительного наруж. уст. К59 (инв. №410043) код ОКОФ 14 3120161; Объект КЛ-10 кВ вдоль перебросного канала (от гидроузла Маруха до канала Кубыш-БСР ПК 247+64) (инв. №3586) код ОКОФ 12 4527341 новый код ОКОФ, указанный в инвентарной карточке от 01.01.2013 – 12 4521010.

При инвентарном учете двух объектов, заявителем указаны коды ОКОФ, отличные от кодов ОКОФ, указанных в настоящее время. Впоследствии заявитель обнаружил, что при инвентарном учете данных объектов допущена ошибка, которая выразилась в указании неверных кодов ОКОФ.

Заявителем внесены изменения в содержание инвентарных карточек учета основных средств в отношении заградителей высокочастотных ВЗ-630-0,5 У1 (инв. №410024), путем указания надлежащего кода ОКОФ 14 3120010 и объекта КЛ-10 кВ вдоль перебросного канала (от гидроузла Маруха до канала Кубыш-БСР ПК 247+64) (инв. №3586) – код ОКОФ 12 4527341.

В материалах дела представлены копии первоначальной и исправленной инвентарных карточек в отношении объектов, указанных в таблице в пунктах 2 и 14, и в отношении всех остальных спорных объектов.

В соответствии со структурой Перечня, имущество, относящееся к линиям электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью включает: Линии электропередачи; Сооружения электроэнергетики; Сети тепловые магистральные; Здания электрических и тепловых сетей; Трансформаторы электрические силовые мощные; Подстанции трансформаторные комплектные; Распределительные устройства; Оборудование энергетическое прочее; Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В); Устройства распределительные комплектные высокого напряжения; Устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели); Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В); Компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные; Оборудование компрессорное и вакуумное.

В данном перечне рассматриваются специализированные системы транспорта энергии.

Согласно Перечня, к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью относятся линии электропередачи и сети тепловые магистральные.

Энергетической системой согласно ГОСТ 21027-75 называется совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом.

В соответствии с п. 31 ГОСТ 19431-84 Гидроэлектростанция - электростанция, преобразующая механическую энергию воды в электрическую энергию.

В силу п. 34 ГОСТ 19431-84 линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

За пределы ГЭС выходит ЛЭП, предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Спорные объекты основных средств не предназначены для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Как следует из ст. 3 Федерального закона №35-Ф3 «Об электроэнергетике» (далее-Закон № 35-ФЗ) субъектами электроэнергетики являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе: производство электрической, тепловой энергии и мощности; приобретение и продажа электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей; оказание услуг по передаче электрической энергии; оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике; сбыт электрической энергии (мощности), организация купли-продажи электрической энергии и мощности.

Оптовый рынок электрической энергии и мощности - сфера обращения электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации с участием крупных производителей и крупных покупателей электрической энергии и мощности, а также иных лиц, получивших статус субъекта оптового рынка и действующих на основе правил оптового рынка.

Объекты электроэнергетики - имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства.

Объекты электросетевого хозяйства - линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике - комплекс мер по централизованному управлению технологическими режимами работы объектов электроэнергетики и энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, если эти объекты и устройства влияют на электроэнергетический режим работы энергетической системы и включены соответствующим субъектом оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике в перечень объектов, подлежащих такому управлению.

Потребители электрической энергии с управляемой нагрузкой - категория потребителей электрической энергии, которые в силу режимов работы (потребления электрической энергии) влияют на качество электрической энергии, надежность работы Единой энергетической системы России и оказывают в связи с этим на возмездной договорной основе услуги по обеспечению вывода Единой энергетической системы России из аварийных ситуаций. Указанные потребители могут оказывать и иные согласованные с ними услуги на условиях договора.

Услуги по передаче электрической энергии - комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

Территориальная сетевая организация - коммерческая организация, оказывающая услуги по передаче электрической энергии с использованием объектов электросетевого хозяйства, не относящихся к единой национальной (общероссийской) электрической сети, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, - с использованием объектов электросетевого хозяйства или части указанных объектов, входящих в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона №35-Ф3 технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона №35-Ф3 организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью оказывает на возмездной договорной основе услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети субъектам оптового рынка, а также иным лицам, имеющим на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании объекты электроэнергетики, технологически присоединенные в установленном порядке к единой национальной (общероссийской) электрической сети.

В соответствии с ч. 1 ст. 26 Закона №35-Ф3 технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам (далее также - технологическое присоединение), осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер.

В силу ч. 1 ст. 36 Закона №35-Ф3 Поставщики - субъекты оптового рынка обязаны обеспечить надлежащее исполнение всех принятых ими на себя в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка обязательств как в части требований в отношении готовности генерирующего оборудования к выработке и качества поставляемой электрической энергии, так и в части объема поставок.

В отношении отдельных субъектов электроэнергетики, обладающих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании объектами по производству электрической энергии (генерирующими мощностями), в силу технологических особенностей работы таких генерирующих мощностей на определенный период устанавливается обязанность по оказанию услуг по обеспечению системной надежности.

Оказание услуг по обеспечению системной надежности субъектами электроэнергетики, в том числе субъектами электроэнергетики, для которых не установлена обязанность по оказанию таких услуг, а также гидроаккумулирующими электрическими станциями и потребителями электрической энергии осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 2.5.2. ПУЭ воздушная линия электропередачи выше 1 кВ - устройство для передачи электроэнергии по проводам,