Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 по делу n А25-1408/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Таким образом, условием применения порядка определения налоговой базы согласно пункту 4 статьи 154 Кодекса является закупка сельскохозяйственной продукции у физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость. Положения пункта 1 статьи 154 Кодекса подлежат применению, если нет условий для применения пункта 4 этой статьи.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых у физических лиц (не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость), в который включена сельскохозяйственная продукция (шерсть немытая), приобретенная обществом у КФХ ООО "Домбай".

На основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно статье 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (пункт 1). Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 данной статьи цен (тарифов) (пункт 2).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по Перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383, в выставляемых поставщиком счетах-фактурах должна быть указана реальная сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной по правилам пункта 4 статьи 154 Кодекса. Если НДС, предъявленный продавцом к оплате, не соответствует действительному размеру, который подлежал указанию продавцом согласно требованиям Кодекса, то сумма налога, уплаченная покупателем сверх этого размера, является исполнением, произведенным при отсутствии к тому законных оснований, и подлежит возврату покупателю.

Материалами дела подтверждено, что КФХ ООО "Домбай" при реализации заявителю шерсти немытой, ранее закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), в счетах-фактурах предъявляло заявителю налог на добавленную стоимость с полной стоимости реализуемой сельскохозяйственной продукции по налоговой ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса,

При этом КФХ ООО "Домбай" получило неосновательное обогащение в  суммовой разницы ставок. 

Суд  первой инстанции правильно указал, что неосновательное обогащение, полученное КФХ ООО "Домбай" в виде уплаченного налога на добавленную стоимость общество вправе истребовать у контрагента в порядке гражданско-правовых отношений.

Довод апелляционной жалобы о том соблюдены все условия предъявления налогового вычета, отклоняется. В данном случае в счетах-фактурах отражены недостоверные сведения о ставке и сумме НДС. Положения пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации исключают предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса, а счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 Кодекса и в силу пункта 2 статьи 169 Кодекса не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость для операций по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383, к которой относится и шерсть всякая, установлена пунктом 4 статьи 154 Кодекса.

Суд первой инстанции правильно установил, что налогообложение КФХ ООО "Домбай" операций по реализации обществу шерсти немытой по налоговой ставке 18 процентов в данном случае не соответствует налоговому законодательству.

Довод апелляционной жалобы о том, что неуплата в бюджет суммовой разницы поставщиком не является основанием для отказа в предоставлении налогового вычета покупателю, а потому решения налоговой инспекции неправомерны, отклоняется. В данном случае нарушением является предъявление счета-фактуры, содержащего недостоверные сведения о ставке НДС, что влечет недействительность счета-фактуры и соответственно несоблюдение условий предоставления налогового вычета.

  Решение налоговой инспекции   о не подтверждении обществом права на применение в 2011 году налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с КФХ ООО "Домбай" соответствует требованиям НК РФ и не нарушает права общества.

При проверке соблюдения Инспекцией порядка проведения налоговой проверки судом нарушений не установлено и это обстоятельство не оспаривается.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для признания недействительными решений налоговой инспекции об отказе в применении налогового вычета, начислении НДС и пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Эти выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в  Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2014 по делу N А25-1407/2013.

 При проверке решения о начислении штрафа по НДС в размере 1 276 078 руб. 78 коп. установлено следующее.

Причиной доначисления налогов при проведении камеральной налоговой проверки явились расхождения выявленные Инспекцией между данными отраженными в декларации Общества и сведениями, предоставленными основным контрагентом Общества - КФХ ООО «Домбай». 

Из акта, решения и пояснений налоговой инспекции следует, что общество необоснованно уменьшило свою налоговую обязанность по НДС на   12 800 117,00 руб. (9 165 132,00 руб.- вычет + 3 634 985,00 руб.).  Инспекцией был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2012г. в сумме 4 169 162,00 руб. В связи с чем, в ходе камеральной налоговой проверки была установлена неполная уплата суммы НДС в размере 8 630 955,00 руб.   которая была разделена по срокам уплаты, в частности, по сроку уплаты 21.01.2013г. - 2 876 985,00 руб., по сроку уплаты 20.02.2013г. - 2 876 985,00 руб. и по сроку уплаты 20.03.2013г. - 2 876 985,00 руб. (стр. 2, 11 оспариваемого решения №902 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.06.2013г.).

 Налоговой инспекцией учтено, что  по карточке лицевого счета налогоплательщика по НДС по состоянию на 01.01.2013г. имелась переплата в сумме 2 250 561,12 руб. (1 942 371.70 руб. + 308189.42 руб.), которая погасила сумму налога в размере 2 876 985,00 руб. по сроку уплаты 21.01.2013г., в результате которого, образовалось сумма налога в размере 626426,88 руб. (2 876 985,00 руб. - 2 250 561,12 руб.), из которого был и рассчитан штраф по ст. 122 НК РФ, по сроку уплаты 21.01.2013г. (Приложение №3, 4).

Таким образом, Общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 276 079,00 руб. в частности: по сроку уплаты 21.01.2013г. - 125 284,78 руб. (626 426,88 руб. * 20%); по сроку уплаты 20.02.2013г. - 575 397,00 руб. (2 876 985,00 руб. * 20%); по сроку уплаты 20.03.2013г. - 575 397,00 руб. (2 876 985,00 руб. * 20%).

Иных оснований для исчисления штрафа не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия),  влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Решением налоговой инспекции правомерно установлено, что общество допустило неполную уплату НДС путем  применения вычета по  счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения о ставке и сумме НДС.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

 В соответствии со статьей  108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3).

  Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

 В соответствии со статьей 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Статьей 110 НК РФ предусмотрено:

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

            Как следует из материалов налоговой проверки, пояснений представителей налоговой инспекции, представителя общества между обществом и КФХ «Домбай», расположенными на территории Карачаево-Черкесской Республики и ведущими деятельность на этой территории сложились длительные хозяйственные связи. На основании договоров общество систематически закупало заготовленную крестьянским фермерским хозяйством шерсть. Поскольку обществу был известен род деятельности крестьянско-фермерского хозяйства и должны быть известны особенно исчисления НДС, общество должно было проявить должную осмотрительность относительно достоверного содержания счетов-фактур, выставляемых крестьянским фермерским хозяйством. 

            Налоговой инспекций в ходе встречной проверки были получены материалы, подтверждающие, что КФХ при оплате НДС в бюджет применяет пониженную ставку, а обществу предъявляет счета-фактуры с максимальной ставкой – 18%. Общество было ознакомлено с материалами проверки, с выводами налоговой инспекции, изложенными в акте проверки и должно было осознавать, что такими действиями нарушаются принципы формирования и уплаты НДС (принцип зеркальности). Отразив в налоговой декларации НДС к вычету по ставке 18%, общество предприняло попытки получения из бюджета НДС, который не был уплачен его контрагентом. О применении крестьянским фермерским хозяйством пониженных ставок обществу было известно также из судебных актов по делу А25-1519/2010, а также из материалов выездной проверки за 2011 год  (дело А25-1407/2013).

            При этом общество имело возможность добровольно устранить правонарушение, подав уточненную налоговую декларацию и избежать применения санкций.   Из разъяснений   налоговой инспекции и судебных актов обществу было известно о том, что существует гражданско-правовой способ защиты от ущерба, возникшего в данной ситуации – предъявление иска о взыскании с КФХ неосновательного обогащения.

            Этими возможностями общество не воспользовалось, продолжая наставать на том, что льготы по НДС применены правильно.

            Получив от КФХ счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, общество не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать, что подтверждает вину в совершении правонарушения в форме неосторожности.

            Обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения в соответствии со статьей 111 НК РФ, не установлено. Сроки давности привлечения к ответственности не истекли.

            В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

 Согласно статье 112 НК РФ:

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;  3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

 2.