Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 по делу n А25-1408/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А25-1408/2013 

22 мая 2014 г.                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 22 мая 2014 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Параскевовой С.А.,   

           при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Квест-А» на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 29.10.2013 по делу № А25-1408/2013,

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Квест-А» (ОГРН 1020900514128, ИНН 0901041813),

к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1040900967722, ИНН 0914000772),

о признании недействительным решения от 06.06.2013 № 932 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, от 06.06.2013 № 902 о привлечении

к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении на налоговый орган обязанности произвести возврат НДС в сумме 4 169 162 руб. (судья Шишканов Д.Г.),

при участии в судебном заседании:  

от общества с ограниченной ответственностью «Квест-А» – Камов Р.Э. по доверенности от 01.09.2013 № Д-07/13;

от Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике – Табулов М.М. по доверенности от 14.01.2014.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Квест-А» (далее по тексту -заявитель) обратилось в арбитражный суд по делу № А25-1408/2013 с заявлением к Межрайонной ИФНС России №3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее -Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Управление) о признании недействительным решения Инспекции от 06.06.2013 № 932 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость и возложении на налоговый орган обязанности произвести возврат НДС в сумме 4 169 162 руб. ( с учетом уточнений).

Заявитель также обратился в арбитражный суд по делу № А25-1409/2013 с заявлением к Инспекции и Управлению с требованиями о признании недействительным решения Инспекции от 06.06.2013 № 902 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, признании законным вычета по НДС за 4 квартал 2012 года в размере 12 800 117 руб. и неуплаты заявителем 8 630 955 руб. НДС, возложении на Инспекцию обязанности по отмене взыскания с заявителя штрафа в размере 1 276 078 руб. 78 коп., пени по НДС в размере 233 183 руб. 08 коп.

Определением от 26.08.2013 в соответствии с частью 2.1 статьи 130 АПК РФ суд объединил дела №А25-1408/2013 и №А25-1409/2013 в одно производство для совместного рассмотрения, присвоив объединенному делу №А25-1408/2013.

Решением Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 29.10.2013В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Квест-А»   отказано. Решение мотивировано отсутствием права на применение налогового вычета. Выставление продавцом шерсти счета-фактуры по НДС с выделением более высокой ставки, чем предусмотрено НК РФ, не дает права на применение налогового вычета. Счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ и в силу пункта 2 указанной статьи не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налоговая инспекция правомерно отказала в применении налогового вычета.

Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда как незаконное и необоснованное. Считает, что обществом соблюдены все условия применения права на налоговый вычет, предусмотренные статьями 171, 172, 169 НК РФ. То, что продавец допустил нарушение, выделив в счете-фактуре НДС в размере 18% вместо применения ставки в меньшем размере, не влияет на право общества  применить налоговый вычет по НДС 18%.

Налоговая инспекция и Управление  в отзывах просят решение суда оставить без изменения.

Представитель инспекции доводы поддержал.

Общество подавало уточнения к апелляционной жалобе, просило рассмотреть жалобу только в части штрафа, затем отказалось от этого заявления, просило пересмотреть решение в полном объеме.

С учетом мнения сторон апелляционный суд пересматривает решение суда в полном объеме.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 29.10.2013  подлежит  оставлению без изменения.

Из материалов дела усматривается.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 21.01.2013 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года с итоговой суммой налога к возмещению в сумме 4 169 162 руб., составлен акт проверки от 13.05.2013 №24721 .

Заявителем представлялись возражения по акту камеральной налоговой проверки (исх. от 04.06.2013 №98).

По результатам рассмотрения акта, материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесены   решения от 06.06.2013 № 932 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, от 06.06.2013 № 902 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 06.06.2013 № 932 Инспекция отказала заявителю в возмещении НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 4 169 162 руб.

Решением от 06.06.2013 № 902 Инспекция доначислила 8 630 955 руб. НДС, 233 183 руб. 08 коп. пени по НДС, привлекла заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 276 078 руб. 78 коп.

Решения Инспекции от 06.06.2013 № 932, от 06.06.2013 № 902 были обжалованы заявителем в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы Управление решением от 25.07.2013 №37 решения Инспекции оставило без изменения, апелляционную жалобу заявителя - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями Инспекции от 06.06.2013 № 932, от 06.06.2013 № 902, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговой проверкой установлено, что  заявитель в качестве основного вида деятельности осуществляет оптовую торговлю текстильными волокнами (ОКВЭД 51.56.2). Заявитель приобретает немытую шерсть у поставщиков, подвергает ее промышленной переработке и реализует в оптовом порядке мытую шерсть на внутреннем и внешнем рынке.

Согласно заключенному между обществом (покупатель) и КФХ ООО «Домбай» (продавец)   договору от 03.01.2012 и дополнительному соглашению к нему от 02.05.2012 № 1 (т.3 л.д. 131 - 132) цена приобретаемой заявителем шерсти является договорной, в общую стоимость товара включается НДС по ставке 18 % (пункт II. 2 договора).

 Налоговой проверкой подтверждены реальные финансово-экономические взаимоотношения между заявителем и КФХ ООО «Домбай».

Налоговой проверкой установлено, что сельскохозяйственная продукция (шерсть немытая), приобретенная обществом у КФХ ООО «Домбай», ранее была последним закуплена у физических лиц, не являющимися плательщиками НДС.

При этом, исчисляя подлежащий уплате в бюджет НДС, КФХ ООО «Домбай» определяло в своих налоговых декларациях налоговую базу и уплачивало НДС в бюджет в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ, в то время как налоговая база при продаже товара заявителю определялась по правилам пункта 1 статьи 154 Кодекса.

При продаже шерсти КФХ ООО «Домбай» выставляло заявителю счета-фактуры,   от 21.06.2012 №32, от  16.07.2012 №38, от 25.07.2012 №39, от 04.08.2012 №41, от 11.08.2012 №42, от 20.08.2012 №45, от 07.09.2012 №46, от 01.10.2012 №52, от 15.10.2012 №54, от 30.10.2012 №56, от 17.11.2012 №59, от 20.11.2012 №60, от 20.12.2012 №63, от 25.12.2012 №65, от 28.12.2012 №66,  в которых стоимость товара указана с учетом НДС по ставке 18 % (т.3 л.д. 134 - 149, т.4 л.д. 1 - 26). Общая стоимость приобретенной обществом у КФХ ООО «Домбай» шерсти немытой составила 63 263 073 руб. 01 коп., в том числе НДС - 9 650 299 руб. 25 коп.

Заявитель оплатил стоимость товара с учетом выделенного НДС по ставке 18%,  что подтверждается   платежными поручениями (т.4 л.д. 27 - 80).

 21.01.2013 общество   представило   налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года, в которой заявило налоговый  вычет по названным операциям по ставке 18%  на сумму 9 650 299 руб. 25 коп., а к  возмещению из бюджета 4 169 162 руб. НДС.

 По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что, поскольку КФХ ООО «Домбай» выставляло заявителю счета-фактуры с включением в стоимость товара НДС по полной ставке (18 %) с договорной цены, а в свои налоговые декларации по НДС вносило расчет налога исходя из межценовой разницы по расчетной ставке согласно пункту 4 статьи 154 НК РФ, для заявителя наступают  налоговые последствия, которые выражаются в отсутствии у заявителя права на вычет НДС, уплаченного поставщику при приобретении товара.

По этому основанию инспекция из общей суммы НДС, предъявленной к вычету по взаимоотношениям с КФХ ООО «Домбай» (9 650 299 руб. 25 коп.), посчитала необоснованным предъявление заявителем налогового вычета на сумму 9 165 132 руб. НДС.

Оспариваемыми решениями от 06.06.2013 №№ 932, 902 Инспекция доначислила заявителю к уплате в бюджет 8 630 955 руб. НДС за 4 квартал 2012 года, а также отказала заявителю в возмещении НДС в сумме 4 169 162 руб.

 В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью. Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

Согласно указанным нормам права, именно на общество возлагается обязанность подтвердить право на налоговый вычет путем представления первичных документов, отвечающих законодательно установленным требованиям и достоверно свидетельствующих об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В силу пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорном периоде) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.