Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2008 по делу n А20-3318/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционного суда

г. Ессентуки                                                                                     Дело № А20-3318/2007

26 мая 2008 г.                                                                                 Вх. № 16АП-471/2008 (1)

                                                 Резолютивная часть постановления объявлена 21.05.2008,

                                                 дата изготовления постановления в полном объеме 26.05.2008

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мельникова И.М., судей: Казаковой Г.В., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания судьей Мельниковым И.М., и участии в судебном заседании от истца – общества с ограниченной ответственностью «АССО» - Чаниевой Л.М. (доверенность от 11.01.2008 № 3); Ксанаевой М.Б. (доверенность от 21.04.2008 № 5); от ответчика – инспекции ФНС России по городу Нальчику Кабардино-Балкарской Республики – Шандировой М.Т. (доверенность от 11.01.2008 № 04-20/98); Бапинаева М.С. (доверенность от 22.04.2008 № 04-08/9142); от третьего лица – Государственное казенное предприятие Кабардино-Балкарской Республики «Дирекция единого заказчика» - Афашагова Э.Х. (доверенность от 14.04.2008 № 4); Казаковой А.Х. (доверенность от 05.12.2007 № 3), рассмотрев апелляционную жалобу инспекции ФНС России по городу Нальчику Кабардино-Балкарской Республики на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 22.01.2008 по делу № А20-3318/2007 (судья Браева Э.Х.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «АССО» (далее – ООО «АССО») обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по городу Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее – налоговый орган, налоговая инспекция) от 15.10.2007 № 15317 о взыскании 752511 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), 37224 рублей соответствующих пеней и 150502 рублей штрафных санкций.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Государственное казенное предприятие Кабардино-Балкарской Республики «Дирекция единого заказчика» (далее – Дирекция).

Решением суда от 22.01.2008 заявленные требования ООО «АССО» удовлетворены на том основании, что указанная в решении налогового органа  сумма НДС была исчислена и уплачена налогоплательщиком в 2005-2006 годах.

Не согласившись с принятым решением, налоговая инспекция обратилась в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение от 22.01.2008 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению налоговой инспекции, суд неверно применил нормы материального и процессуального права, не исследовал фактические обстоятельства дела. Заявитель жалобы ссылается на то, что в декларациях по НДС за 2006 год налогоплательщик не показал спорную сумму налога в строке 70 раздела 3 как дебиторскую задолженность прошлых лет.

В судебном заседании объявлен перерыв с 19.05.2008 на 15-00 часов 21.05.2008.

Правильность решения от 22.01.2008 проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, рассмотрев апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, Шестнадцатый Арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит  удовлетворению по следующим основания.

Как следует из материалов дела 18.05.2007 обществом предоставлена в инспекцию декларация по НДС за апрель 2007 года, согласно которой выручка от реализации определена в сумме 95236 рублей, НДС исчислен в сумме 17142 рубля, вычет составил 180719 рублей, в итоге сумма к возмещению из бюджета составила 163577 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной декларации, итоги которой оформлены актом проверки от 09.08.2007 № 1022, из которого следует, что налогоплательщиком в нарушение статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации не включена в налоговую базу сумма выполненных строительно-монтажных работ в апреле 2007 года в сумме 6005466 рублей, в том числе акт приемки выполненных по объекту «Система искусственного снегообразования на горнолыжной трассе в районе Приэльбрусья» на сумму 704010 рублей, и по объекту «Берегоукрепительные работы на реках Баксан и Герхожан-Суу в городе Тырныаузе по защите канализационного коллектора» на сумму 5301456 рублей.

Отклонение составило 916088 рублей. С учетом вычета (163577 рублей) сумма НДС к уплате в бюджет составила 752511 рублей.

По итогам проверки инспекция вынесла решение от 15.10.2007 № 15317 о привлечении ООО «АССО» к налоговой ответственности по пункту 1 статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 150502 рублей.

Указанным решением обществу предложено уплатить 752511 рублей налога и 37224 рубля пени за несвоевременную уплату налога..

Общество, не согласившись с решением налогового органа от 15.10.2007 № 1517, обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции установил, что на основании государственных контрактов от 20.12.2004 № 124 и от 05.07.2005 № 10 заключенных между Службой единого государственного заказчика Министерства строительства Жилищно-коммунального хозяйства Кабардино-Балкарской Республики (далее – Служба единого заказчика) и обществом, последним были выполнены строительно–монтажные работы по ряду объектов, в том числе и по объектам «Система искусственного снегообразования горнолыжной трассы на г.Эльбрус»  и «»Берегоукрепительные работы на реках Баксан и Герхожан-Суу в черте г.Тырныауза по защите канализационного коллектора». Данный факт подтверждается актами приемки выполненных работ по форме СК-2 и справками о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

В соответствии с Распоряжением Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 28.02.2007 № 77-1-рп, соглашениями о передаче функции заказчика от 28.02.2007 №№ 35,36 объекты «Система искусственного снегообразования на горнолыжной трассе в районе «Приэльбрусья» и «Берегоукрепительные работы на реках Баксан и Герхожан-Суу в городе Тырныаузе по защите канализационного коллектора» были переданы на баланс Государственного казенного предприятия Кабардино-Балкарской Республики «Дирекция единого заказчика». На момент передачи объектов  существовала непогашенная кредиторская задолженность по объекту «Система искусственного снегообразования на горнолыжной трассе в районе Приэльбрусья» на сумму 704010 рублей и по объекту «Берегоукрепительные работы на реках Баксан и Герхожан-Суу в г.Тырныаузе по защите канализационного коллектора» на сумму 5301456 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждаются соглашениями 35 и 36 от 28.02.2007 о передачи функций заказчика, подписанные Дирекцией, Службой единого госзаказчика и обществом, актом приема передачи от 02.03.2007, актами сверок между Службой единого госзаказчика и обществом за 01.01.2005 – 01.01.2006 и за период 01.12.2006 – 30.11.2007, актами сверок между Дирекцией и обществом за 01.01.2007 – 15.11.2007, за апрель 2007 года.

В соответствии с Постановлением Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 19.02.2007 № 44-пп «О перечне строек и объектов для государственных нужд на 2007 год, финансируемых за счет государственных капитальных вложений, предусмотренных в республиканском бюджете Кабардино-Балкарской Республики на 2007 год» на строительство объектов «Система искусственного снегообразования на горнолыжной трассе в районе Приэльбрусья» и «Берегоукрепительные работы на реках Баксан и Герхожан-Суу в городе Тырныаузе по защите канализационного коллектора» выделено из республиканского бюджета Кабардино-Балкарской Республики 6089,9 и 25503,1 тысяч рублей соответственно.

Судом первой инстанции правильно установлено, что обществом по объекту «Система искусственного снегообразования горнолыжной трассы на г.Эльбрус» за сентябрь 2005 года выполнено работ на сумму 5592459 рублей; за октябрь2005 года выполнено работ на сумму 2898254 рубля, всего на сумму 8490713 рублей.

По объекту «Берегоукрепительные работы на реках Баксан и Герхожан-Суу» за август 2005 года выполнено работ на сумму 5982289 рублей, за сентябрь 2005 года выполнено работ на сумму 6642232 рубля; за октябрь 2005 года выполнено работ на сумму 10677384 рублей; за октябрь 2006 года выполнено работ на сумму 3056999 рублей,; за декабрь 2006 года выполнено работ на общую сумму 32737001 рубль, всего на сумму 59095905 рублей.

Данные обстоятельства подтверждаются книгой продаж, счетами-фактурами, книгой учета счетов-фактур, актами сверок между Службой единого госзаказчика и обществом, а также актом приема передач между Службой единого госзаказчика и Дирекцией от 02.03.2007.

В соответствии с подпунктами 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В статье 167 Кодекса установлено, что моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11 настоящей статьи, является для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогооблажения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов – день отгрузки (передачи товаров (работ, услуг), для налогоплательщиков утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Судом первой инстанции установлено, что в соответствии с Приказом № 1 «Об учетной политике на 2005 год», принятой обществом в 2005 году, выручка в целях исчисления НДС была определена «по оплате», а в 2006 году на основании Приказа № 4 моментом определения налоговой базы по НДС считалась наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, судом первой инстанции, также правомерно установлено, что в связи с изменением учетной политике в 2006 году обществом по состоянию на 01.01.2006 была составлена справка о дебиторской задолженности за 2002-2005 годы, где были отражены неоплаченные счета-фактуры. Данная справка была также представлена в налоговый орган. Данные обстоятельства не оспариваются представителем налогового органа.

Обществом стоимость выполненных работ по объектам «Система искусственного снегообразования горнолыжной трассы в городе Тырныаузе» в сумме 8490713 рублей, в том числе и на сумму 704010 рублей, и «Берегоукрепительные работы по защите канализационного коллектора в городе Тырныаузе» в сумме 59095905 рублей, в том числе на сумму 5301456 рублей, были включены в состав налогооблагаемой базы по НДС в части выполненных работ в 2005 году по мере их оплаты, в части выполненных работ в 2006 году – по мере их предъявления заказчику.

Задолженность по оплате указанных работ по состоянию на 01.01.2007 составила по объекту «Система искусственного снегообразования горнолыжной трассы на горе Эльбрус» - 704010 рублей, и по объекту «Берегоукрепительные работы по защите канализационного коллектора в г.Тырныаузе» - 5301456 рублей, что подтверждается сверками расчетов между обществом и Службой единого госзаказчика и Дирекцией при передаче последней функций заказчика, а также пояснениями представителя общества и Дирекции.

Перечисленные выше счета-фактуры, выставленные в 2005 – 2006 годах по указанным объектам, в бухгалтерском учете общества учтены как оплаченные.

В суде первой инстанции представитель общества указал, что при поступлении денежных средств указанные средства учитывались не по тому счету-фактуре, по которому произведена оплата, а относилась на очередную счет-фактуру в хронологическом порядке, независимо от того, по какому объекту поступала оплата за выполненные работы.

Так, по объекту «Система искусственного снегообразования горнолыжной трассы на горе Эльбрус» в 2005 году были произведены и сданы строительно-монтажные работы на сумму 8490713 рублей, что подтверждается счетами-фактурами № 51 от 30.09.2005 и № 62 от 31.10.2005, актами выполненных работ за сентябрь и октябрь 2005 года; из книги продаж за 2005 год следует, что счета-фактуры № 51 и № 62 оплачены соответственно 30.09.2005 и 30.12.2005; указанные суммы вошли в налогооблагаемую базу по НДС, что подтверждается также актом выездной налоговой проверки за 2005 год и первое полугодие 2006 года, где указано, что по НДС за 2005 год нет нарушений.

При этом выполненные работы по данному объекту фактически были оплачены не полностью: сальдо на 01.01.2006 составило 704010 рублей, которое и перешло к новому заказчику – Дирекции, что подтверждается актами сверок общества со Службой единого госзаказчика и Дирекцией, платежными поручениями от 11.08.2005 № 125, от 18.07.2005 № 148, от 18.07.2005 № 147, от 29.09.2005 № 215, от 15.08.2005 № 195.

По объекту «Берегоукрепительные работы на реках Герхожан-Суу и Баксан» в 2005 году были произведены строительно-монтажные работы на сумму 23301905 рублей, в том числе: за август 2005 года выполнено работ на сумму 5982289 рублей, подтверждается актом выполненных работ и справкой формы КС-3 за август, счет-фактура № 35 от 31.08.2005 на ту же сумму включен в книгу продаж в августе 2005 года; за сентябрь 205 года выполнено работ на сумму 6642232 рубля, подтверждается актом выполненных работ и справкой формы КС-3 за сентябрь, счет-фактура № 50 от 30.09.2005 на ту же сумму включен в книгу продаж в сентябре 2005 году; за октябрь 2005 года выполнено работ на сумму 10677384 рублей. Подтверждается актом выполненных работ и справкой формы КС-3 за октябрь, предъявлены следующие счета-фактуры: № 61 от 31.10.2005 на сумму 5677384 рубля – включен в книгу продаж в октябре 2005 года, счет-фактура № 82 от 31.10.2005 на сумму 2110493 рубля – включен в книгу продаж в декабре