Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А61-3541/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

а также, если, в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Из вышеизложенного следует, что имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

Таким образом, имущество, которое налогоплательщик указал с кодами ОКОФ 14 3222163, 14 3114220, 14 3114230, 14 4527341 не только не имеются в Перечне, но их также невозможно отнести и к другим кодам ОКОФ, как включенным в Перечень, так и нет, так как имущество Общества не относится ни к магистральным газопроводам, ни к железнодорожным путям общего пользования.

В разделе Перечня в отношении имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, поименованы объекты электроснабжения и связанные с ними сооружения, в том числе линия электропередачи кабельная (код ОКОФ - 124527341), т.е. имущество, заявленное налогоплательщиком как льготируемое.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что данное имущество, как объект электроснабжения, несвязанное с железнодорожными путями общего пользования, хотя и поименованное в Перечне, не может быть освобождено от налогообложения.

Все объекты недвижимости, на которые указал налогоплательщик, являются гидротехническими сооружениями, энергетическая часть которых является их технологической, а не самостоятельной частью, вырабатывающей электроэнергию, функционирующие в целях деятельности только гидроэлектростанции.

В части нижеперечисленных объектов судом сделан следующий вывод.

1

Основное средство

Инв. номер

Код ОКОФ

Среднегодовая стоимость, руб.

Система возбуждения теристорная ГГ-1 Эзминская ГЭС

СО00954400

14 3114300

2 435 325,00

Разрядник РВС-ИОДс.ш.-Ф. «В ЮРУ-ПО, Эзминской ГЭС

СО00954694

14 3120124

23 253,00

Согласно Постановлению Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359, утвердившему Общероссийский классификатор основных фондов, ОК 013-94, указанное имущество, непоименованное в Перечне, относится к разделу «машины и оборудование». Налогоплательщиком не представлено сведений о том, входит ли данное имущество в состав линий электропередач и как они взаимосвязаны.

Помимо изложенного, Федеральным законом от 26.03.2003 №35-ФЗ "Об электроэнергетике" установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии, а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона №35-ФЗ).

Налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

В материалы дела не представлено доказательств того, что налогоплательщик осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики, а не является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Следовательно, находящиеся на балансе электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи, к которым согласно Закону №35-ФЗ относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Таким образом, ОАО «РусГидро» не вправе было использовать налоговую льготу по пункту 11 статьи 381 НК РФ в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №504, в части линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Налогоплательщик указывает на имеющееся у него право на освобождение от уплаты налога на имущество по пункту 4 статьи 374 НК РФ в отношении следующих объектов, состоящих на его балансе:

= отводящий канал из ж/б лотков (орошение) в две нитки, К-У ГЭС;

= отводящий канал в земляном русле, БГЭС;

= плотина земляная (длина по гребню 60м, ширина 3, L=180п.м., БекГЭС;

= канал отводящий, нижнего бьефа, СУ ДзГЭС;

= плотина грунтовая Дз.ГЭС;

= отводящий канал, ДзГЭС;

= канал деривационный ДзГЭС;

= плотина земляная смешанного типа с каменой наброской, ГдГЭС;

= подводящий деривационный канал в бетонной облицовке ЭзмГЭС;

= плотина глухая земляная с армобетонным экраном ЭзмГЭС;

= отводящий канал с мостом с откосами 1:1,5 облицов, ЭГЭС;

= бассейн суточного регулирования ЭГЭС.

По мнению налогоплательщика вышеперечисленные объекты являются водными и природно-антропогенными, выполняющие защитную роль, имеющие рекреационное значение в соответствии с нормами и определениями, данными Водным кодексом РФ, Федеральным законом «О безопасности гидротехнических сооружений», Федеральным законом «Об охране окружающей среды». Дополнительно этот факт налогоплательщик подтверждает экологической экспертизой этих объектов, проведенной Автономной Некоммерческой организацией «Центр судебных экспертиз» в лице специалиста Сотневой Н.И.

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы Общества в связи со следующим.

Налогоплательщик является собственником вышеперечисленного имущества, исключенного им из объектов налогообложения налогом на имущество.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

НК РФ не раскрывает понятие «водный объект», данное понятие определено в Водном кодексе Российской Федерации, где в статье 1 указано, что водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Согласно статье 4 Водного кодекса Российской Федерации водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на поверхностные водные объекты и подземные водные объекты.

К поверхностным водным объектам относятся моря или их отдельные части (проливы, заливы, в том числе бухты, лиманы и другие), водотоки (реки, ручьи, каналы), водоемы (озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища), болота, природные выходы подземных вод (родники, гейзеры), ледники, снежники.

Поверхностные водные объекты состоят из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» природные ресурсы – компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под использованием природных ресурсов понимается эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности.

При этом настоящий закон определяет природно-антропогенный объект как природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение, антропогенный объект как объект, созданный человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающий свойствами природных объектов.

Статьей 5 Водного кодекса Российской Федерации к поверхностным водным объектам отнесены среди прочих каналы, водохранилища. Гидротехнические сооружения, какими являются отводящие каналы, плотины земляные и бассейн суточного регулирования в перечне водных объектов не поименованы.

При этом отнесенные к водным объектам каналы законодатель определяет как объекты, состоящие из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии (часть 3 статьи 5 Водного кодекса Российской Федерации), то есть это не вышеперечисленные гидротехнические сооружения (искусственные сооружения).

Согласно статье 3 Федерального закона от 21.07.1997 № 117-ФЗ «О безопасности гидротехнических сооружений» гидротехнические сооружения - плотины, здания гидроэлектростанций, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения, туннели, каналы, насосные станции, судоходные шлюзы, судоподъемники; сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов и дна водохранилищ, рек; сооружения (дамбы), ограждающие хранилища жидких отходов промышленных и сельскохозяйственных организаций; устройства от размывов на каналах, а также другие сооружения, предназначенные для использования водных ресурсов и предотвращения негативного воздействия вод и жидких отходов.

Статьей 39 Водного кодекса Российской Федерации установлено, что водопользователи при использовании водных объектов имеют право осуществлять строительство гидротехнических и иных сооружений на водных объектах.

Таким образом гидротехнические сооружения, в том числе плотины, каналы и бассейны, не относятся к водным объектам, а относятся к сооружениям, расположенным на водных объектах.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" к гидротехническим сооружениям относятся плотины, здания гидроэлектростанций, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения, туннели, каналы, насосные станции, судоходные шлюзы, судоподъемники и другие.

Однако следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ и пункту 17 ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Минфин России в письме от 18.07.2011 года №03-05-05-01/56 указало, что гидротехнические сооружения не относятся к природным ресурсам, поскольку относятся к особо опасным и технически сложным объектам, входящим согласно Порядку в инфраструктуру на водных объектах. Кроме того, указанные основные средства подлежат амортизации.

Учитывая изложенное, суд правильно счел правомерным довод налогового органа о том, что факт амортизации спорного имущества дополнительно свидетельствует о включении данного имущества в объект налогообложения при исчислении налога на имущество.

Неправомерен довод Общества о наличии у спорных гидротехнических сооружений рекреационного значения.

В соответствии со статьей 62 Водного кодекса Российской Федерации, для обеспечения безопасного и безаварийного функционирования, безопасной эксплуатации гидроэнергетических объектов в акваториях водных объектов, на участках береговой полосы (в том числе участках примыкания к гидроэнергетическим объектам), участках поймы устанавливаются охранные зоны с особыми условиями водопользования и использования участков береговой полосы (в том числе участков примыкания к гидроэнергетическим объектам).

В соответствии с приложением к Правилам установления охранных зон для гидроэнергетических объектов (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2012 г. N 884 "Об установлении охранных зон для гидроэнергетических объектов") охранные зоны устанавливаются вдоль плотины гидроэнергетического объекта на водном пространстве от водной поверхности до дна между береговыми линиями при нормальном подпорном уровне воды в верхнем бьефе и среднемноголетнем уровне вод в период, когда они не покрыты льдом, - в нижнем бьефе, ограниченном параллельными вертикальными плоскостями, отстоящими по обе стороны от оси водоподпорного сооружения на расстоянии:

а) для объектов высокой категории опасности - 500 м в верхнем и нижнем бьефе гидроузла;

б) для объектов средней категории опасности - 350 м в верхнем и нижнем бьефе гидроузла;

в) для объектов низкой категории опасности - 200 м в верхнем и нижнем бьефе гидроузла.

С учетом изложенного, поименованные гидротехнические сооружения не могут иметь рекреационного значения, поскольку являются опасными и технически сложными объектами, доступ к которым ограничен путем создания специальных охранных зон.

Доводы налогоплательщика о том, что спорное имущество предназначено для защиты от наводнений, что, по его мнению, также подтверждается, заключением АНО «Центр судебных экспертиз», является необоснованными, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.07.1997 №117-ФЗ «О безопасности гидротехнических сооружений» данный закон распространяется на гидротехнические сооружения, которые указаны в статье 3 настоящего Федерального закона и повреждения которых могут привести к возникновению чрезвычайной ситуации.

Статьей 3 указанного закона установлено, что безопасность гидротехнических сооружений - свойство гидротехнических сооружений, позволяющее обеспечивать защиту жизни, здоровья и законных интересов людей,