Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 по делу n А63-8104/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                    Дело №А63-8104/2013

26 февраля 2014 года                                                                     

Резолютивная часть постановления  объявлена 26 февраля 2014

Постановление изготовлено в полном объеме 26 февраля 2014

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу заявителя – общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 27.11.2013 по делу А63-8104/2013 (судья Костюков Д.Ю.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго» (г. Буденновск, ул. Р. Люксембург, 1, ИНН: 2624033219, ОГРН: 1116195008533)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю (г. Буденновск, ул. Л. Толстого, 138, ИНН: 2624026500, ОГРН: 1042600719952)

о признании недействительными решений от 28.01.2013 № 36486 и № 618,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представители по доверенности от 11.12.2013 № 80 Смирнов А.Е., от 09.12.2013 № 69 Бурлаченко А.В., от 11.12.2013 № 79 Ильюшихин И.Н., от 09.12.2013  № 65  Дудко Д.А., от 09.12.2013 № 67 Клименкова А.С.,

от заинтересованного лица – представители по доверенности от 07.10.2013 № 40 Зотова Г.В., от 20.01.2012 № 7 Вартанова С.А.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительными решений от 28.01.2013 № 36486 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 28.01.2013  № 618 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 27.11.2013  в удовлетворении заявления отказано. Судебный акт мотивирован тем, что общество не имеет права на возмещение НДС. Операции оформлены заявителем не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Не согласившись с решением суда, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, удовлетворив заявление в полном объеме. В обоснование жалобы апеллянт ссылается на то, что бухгалтерские документы оформлены правильно. Инспекцией неправильно толкуются условия договоров.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в нем.

В судебном заседании стороны поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в обжалуемой части в пределах доводов апелляционной жалобы,  проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей сторон, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, в соответствии с которой общество предъявило к возмещению НДС в размере 7 904 288 рублей.

По результатам проведенной проверки инспекцией составлен акт от 06.11.2012 № 24011, на который налогоплательщиком представлены возражения.

По итогам проверки инспекцией принято решение от 28.01.2013 № 36486 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение № 618 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Обществу предложено заплатить в бюджет НДС в размере 52 104 рубля.

Указанные акты обжалованы заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, которое решением от 29.04.2013 № 07-20/006697 оставило их без изменения.

Считая, что решения инспекции являются недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.

Разрешая заявленный спор при изложенных выше обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у предпринимателя права на возмещение НДС ввиду нереальности хозяйственных операций, по которым налог заявлен к вычету.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками   или   техническими   заказчиками)   при   проведении   ими   капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодексв налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 № 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В пункте 1 статьи 172 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет; наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В Постановлении от 11.07.2011 № 54 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указано, что при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам соответствующей главы Гражданского кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

В силу пункта 2 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации договор строительного подряда может быть заключен либо на строительство объекта в целом, либо на выполнение отдельных строительных (монтажных, пусконаладочных) и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Как установлено материалами дела, предметом договоров № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 и № ЛЭИ-573/11 от 19.12.2011 является реализация утвержденных в компании инвестиционных проектов в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, локальных нормативных актов компании, техническими заданиями, в пределах утвержденной в компании стоимости инвестиционных проектов и в сроки, установленные календарным графиком работ.

Пунктами 2.3., 9.2, 9.3 указанных договоров предусмотрено, что «по завершении реализации инвестиционного проекта, Заказчик передает инвестору для окончательной приемки результат инвестиционной деятельности в виде законченного строительством объекта. Передача инвестору результата инвестиционной деятельности осуществляется в момент подписания инвестором акта приемки законченного строительством объекта (форма КС-11). С момента передачи инвестору результата инвестиционной деятельности инвестор принимает на себя бремя его содержания, в том числе риск случайной гибели.

Согласно пункту 3.4 договоров денежные средства (инвестиции) направляются инвестором заказчику поэтапно (помесячно) за фактически выполненные работы в соответствии с Отчетом об оказании услуг за отчетный месяц в течение 30 дней с момента подписания сторонами акта о приемке выполненных работ (форма КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), товарных накладных ТОРГ-12 при условии представления заказчиком соответствующего счета на оплату и счета - фактуры.

На основании пункта 8.1.1 договоров заказчик предоставляет инвестору ежемесячный отчет об оказании услуг, который включает в себя пояснительную записку и отчетные формы в соответствии с приложениями к договорам. Ежемесячный отчет об оказании услуг по договору № ЛЭИ-25/12 должен содержать описание хода актуализации инвестиционного проекта и корректировки инвестиционной программы инвестора; информацию о ходе реализации инвестиционного проекта; при наличии отставаний хода работ относительно контрольных сроков прохождения ключевых точек - пояснения относительно причин таких отставаний с предложениями по их ликвидации, сроков вхождении в график, описанием предпринятых мер; информацию об освоенных и профинансированных объемах инвестиций с приложением отчетных форм согласно приложениям к договорам.

Таким образом, результатом выполнения работ  является инвестиционный проект. Акты по форме КС-2, справки по форме КС-3 являются документами, подтверждающими выполнение работ и их стоимость, т.е. размер инвестиций, направляемых на финансирование инвестиционного проекта в отчетном периоде и размер вознаграждения заказчика. Данные акты не являются документами,  подтверждающими реализацию заказчиком работ (услуг) инвестору.

Законом предусмотрено два способа передачи результатов работ от подрядчика к заказчику: по окончании выполнения всех работ по договору либо поэтапно (если понятие «этап работ» определено в договоре, а также в смете и в технической документации на строящийся объект (пункт 1 статьи 743 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из вышеизложенного следует, что результатом выполненных по договору подряда работ может быть законченный капитальным строительством объект в целом или выполненный этап строительных работ, либо результат отдельных строительных (монтажных, пусконаладочных) и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Следовательно, для принятия к учету, этап работ должен соответствовать требованиям, предъявляемым к нему заказчиком, а  этапы должны быть закреплены в смете и технической документации на строящийся объект.

Налоговое законодательство не содержит понятия «этап», следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ следует руководствоваться законодательством и нормативными документами иных ведомств, согласно которым дается следующее определение этапа строительства: строительство одного из объектов капитального строительства, строительство которого планируется осуществить на одном земельном участке, если такой объект может быть введен в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, т.е. независимо от строительства иных объектов капитального строительства на этом земельном участке, а также строительство части объекта капитального строительства, которая может быть введена в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, т.е. независимо от строительства иных частей этого объекта капитального строительства (пункт 8 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их