Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А15-1867/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщиком данные суммы (71300 тыс. рублей) отражены в расходах по дебету счета 60 на основании данных книги покупок и счетов-фактур, отраженных в указанной книге, а не первичных документов: товарных накладных и акта приемки выполненных работ».

Налоговой проверкой не были исследованы бухгалтерские записи по учету, в том числе и по списанию материально- производственных запасов, приобретенных у этих поставщиков. Не исследованы вопросы путем осмотра объектов строительства использование этих материалов, работ и услуг при строительстве общественно значимых для Республики Дагестан объектов жилищного строительства. Кроме того, могли быть проведены контрольные обмеры на объектах и т. д.

Налоговая инспекция не исследовало вопрос, каким образом налогоплательщиком в 2010 году был определен финансовый результат, какая часть оспариваемых расходов (71300 тыс. руб.) было включено в состав всех расходов, отраженных в отчете «О прибылях и убытках» строка 020 «Себестоимость продаж». В соответствии со статьей 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). Налоговой проверкой дата признания расходов по списанию материально-производственных запасов, приобретенных у этих поставщиков, не определена, поэтому не может быть привязана к проверяемому периоду.

Произведенные расходы для целей налога на прибыль, обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иных обязательных требований для признания затрат Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Налоговой проверкой реальность хозяйственных операций определена только на основании сведений полученных по запросам. Проверкой (страница №8) установлено, что доходы от реализации товаров (работ, услуг) определены в соответствии со статьями 248-250 и 271 НК РФ, нарушений не установлено. Проверкой не исследован вопрос, используя какие строительные материалы, были получены обществом доходы.

Так же не исследован вопрос неразрывной связи доходов и расходов. Расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации) п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008.

Проявляя должную осмотрительность, как указывает заявители, им при выборе контрагентов (до заключения договоров поставки) были затребованы выписки из ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет и другие документы.

При заключении указанных сделок была проведена работа по проверке полномочий, представляющих интересы контрагентов. Обществом проведена оценка не только условий поставки, но и деловой репутации, платежеспособности, наличие других рисков, наличие необходимых ресурсов, опыта работы.

Проявляя осторожность и осмотрительность получены заверенные копии предоставленные спорными поставщиками в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС. Все первичные документы (счета-фактуры, счета, товарные накладные и т.д.) контрагентами отражены в составе своих доходов.

Вывод налоговой инспекции об отсутствии в наличии у контрагента необходимых для исполнения обязательства ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала) является ошибочным. Общество считает, что для осуществления операций по купле-продаже товарно-материальных ценностей наличие большого персонала, огромных складских помещений и основных фондов не требуется. Закупаемые товарно-материальные ценности доставлялись на приобъектные склады общества, минуя складские помещения поставщиков.

Проверкой указанных доводов и возражений общества, изложенных в заявлении судом первой инстанции установлено следующее.

Общество в соответствии со статьей 246 НК РФ является налогоплательщиком налога на прибыль.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, представленной обществом в налоговый орган, расходы уменьшающие сумму доходов от реализации составили 83 415 220 руб. В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ общество за 2010 год неправомерно отнесло на расходы сумму затрат в размере 71 300 000 руб.(85,48 % от общей суммы расходов) при отсутствии документов, подтверждающих их осуществление, что привело к занижению налоговой базы и неполной уплате суммы налога на прибыль.

В соответствии с положениями ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Как следует из положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, материальные расходы налогоплательщика включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Причем в их составе могут учитываться не только материальные ценности, имеющие вещественную форму (за исключением основных средств), но и иные виды ресурсов.

В соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что обществом спорные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) отнесены на расходы и это подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 в разрезе поставщиков и отсутствием остатков ТМЦ на конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу, представленному Обществом в Инспекцию.

Согласно ст. 313 НК РФ основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Судом первой инстанции установлено, что обществом ни в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ни в рамках проведенных инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля и при рассмотрении данного дела в арбитражном суде не представлены акты по списанию материально - производственных запасов, приобретенных у этих поставщиков налогоплательщиком, акты приемки выполненных работ по оказанию услуг строительной техники ООО «Снабсервис».

Во всех товарных накладных отсутствует дата получения ТМЦ.

В первичных документах общества отсутствует информация, каким образом осуществлялась доставка ТМЦ. Кроме того, данная финансово-хозяйственная операция по доставке ТМЦ не отражена как по бухгалтерскому учету, так и по налоговому учету.

Налогоплательщиком не представлены, оправдательные первичные бухгалтерские документы по приобретенным услугам - по аренде строительной техники. По счет-фактуре № 46, выставленной ООО «Снабсервис» на сумму 8441289 руб. в т.ч НДС 1287654 руб. от 20.02.2010, отсутствуют контрольно кассовые чеки за реализованные ТМЦ за наличный расчет у ООО «Снабсервис». Кроме того все ТМЦ приобретены за наличный расчет, при наличии 3-х открытых расчетных счетах в кредитных организациях.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по требованию налогового органа акты по списанию материально-производственных запасов, приобретенных у поставщиков: ООО Снабсервис», ООО «Снабсбыт» и ООО «Статор» налогоплательщиком не представлены.

Кроме того, как установлено налоговой инспекцией по итогам проверки, указанные расходы, произведенные налогоплательщиком не подтверждаются, так как отсутствуют акты приемки выполненных работ по оказанию услуг строительной техники ООО «Снабсервис».

Также, отсутствуют контрольно кассовые чеки за реализованные ТМЦ за наличный расчет у ООО «Снабсервис», Кроме того все ТМЦ приобретены за наличный расчет, при наличии 3-х открытых расчетных счетах в кредитных организациях.

Из материалов дела следует, что согласно заключения по результатам анализа ООО «Снабсервис» Алхасов П. – главным бухгалтером назначен с 19.04.2010, однако несмотря на это им в указанном качестве подписаны товарные накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера за период с января 2010 года.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Статор» установлены следующие обстоятельства:

а) ИФНС России №7 по г.Москве от 20.07.2012 № 23-05/40924@ сообщает, что организация - ООО «Статор» находится на общей системе налогообложения. С 2010 года налоговую отчетность организация не представляет. По юридическому адресу организации направлено требование о представлении документов, но документы организацией не представлены. По результатам подворного обхода установлено, что организация по юридическому адресу: г. Москва ул. Сущевская, стр. 19,4 отсутствует.

Адрес регистрации (прописки) руководителя ООО «Статор» Кревсун Александр Викторовича: Саратовская обл., Энгельский р-он, с. Смеловка.

В УВД ЦАО по г. Москве от 08.12.2010 был направлен запрос с целью проведения розыскных мероприятий в отношении организации.

б) По данным Федерального центра обработки данных (ФЦОД) руководителем и учредителем ООО «Статор » является одно и то же лицо - Кревсун Александр Викторович. Одновременно Кревсун А.В. является учредителем и руководителем более 10 организаций. Адрес, по которому зарегистрировано ООО «Статор» является адресом регистрации еще 21 (двадцати одной) организаций.

Для данного контрагента характерны признаки «фирмы-однодневки»: «массовый учредитель», «массовый руководитель», «адрес массовой регистрации»

в) По данным Федерального информационного ресурса ПК ВАИ из 10 организаций 5 являются входящими в группу наличия риска участвующих в схемах по уклонению от уплаты налогов, в том числе сам контрагент ООО «Статор».

В ходе проведения контрольных мероприятий МРИ ФНС России №7 по РД в порядке статьи 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) 20.07.2012 №08/3840 у ООО «Снабсбыт» по взаимоотношениям с ООО «Столица».

В ответ на данное поручение МРИ ФНС России «7 по РД Сопроводительным письмом № 11-02-1132 от 10.08.2012г. сообщает, что:

- руководитель, бухгалтер и учредитель Алхасов Пахрутдин Арсланалиевич состоял на налоговом учете с 15.12.2008;

- вид деятельности оптовая торговля лесоматериалами и санитарно техническим оборудованием по ОКВЭД - 51.53.

- находилось на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлена за 1 кв.2010 г;

- снято с налогового учета по решению учредителя ликвидировано 04.08.2010.

Согласно федерального информационного ресурса ПК ВАИ руководитель ООО «Снабсбыт» Алхасов П.А является главой КФХ со 100% долей собственности. Кроме того им же в 2008г. учреждена организация ООО «Снабтрест» , где единственным учредителем и руководителем является он же и которая также ликвидирована по решению учредителя в конце 2009г.

Также, по решению учредителя от 16.12.2009 Алхасовым П.А. в конце 2009г. учреждена организация ООО «Снабсервис», которая является основным поставщиком «Столица» за проверяемый период.

Из анализа федеральных информационных ресурсов можно сделать вывод, что:

- организации ООО «Снабсбыт» и ООО Снабсервис» где единственным учредителем и руководителем является Алхасов П.А. являются взаимозависимыми и их деятельность связана с осуществлением взаимоотношений исключительно с ООО «Столица»;

- фактически осушествляемая деятельность - торговля стройматериалами не соответствует заявленной в учредительных документах деятельности по ОКВЭД -51,53, а именно торговля лесоматериалом и санитарно-техническим оборудованием;

- находилось на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлена за кв.2010г.;

- снято с налогового учета по решению учредителя ликвидировано 04.08.2010;

- организации ООО «Снабсбыт» и ООО «Снабсервис» где единственным учредителем и руководителем является Алхасов П.А. являются взаимозависимыми и их деятельность связана с осуществлением взаимоотношений исключительно с ООО «Столица».

В рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «Столица» от УФНС РФ по РД за № 11-10/01023 от 13.03.2013 получены для использования в работе анализ финансово-хозяйственной деятельности и результаты проведенных контрольных мероприятия МРИ ФНС России №7 по РД по контрагенту ООО «Снабсервис» и контрагенту второй цепочки ООО «Милан».

В ходе проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Снабсервис» МРИ ФНС России №7 по РД установлено:

- фактически организация не располагается по юридическому адресу,

- не располагает ни трудовыми, ни материальными ресурсами для осуществления для заявленного вида деятельности (оптовая торговля лесоматериалами и санитарно- технического оборудования),

- штатная численность один человек,

- основные средства на балансе отсутствуют, транспорт в собственности (в аренде) не имеется.

ИФНС России по Кировскому району г. Махачкалы в порядке статьи 86 НК РФ направлены запросы по расчетным счетам ООО «Снабсервис». По полученным ответам от филиала ОАО АКБ «Эльбин» в г. Буйнакск от 08.08.2012 и от филиала Уллучай ОАО АКБ «Эльбин» от 13.06.2012 движение по расчетным