Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу n А22-902/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таковыми документами согласно п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» являются первичные учетные документы, принимаемые к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 вышеуказанного закона, в том числе: наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и личные подписи указанных лиц.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ на автомобильном транспорте, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, состоит из 2 разделов:

1) Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

2) Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.

Согласно данным информационного ресурса «Единый государственный реестр юридических лиц» (ИР ЕГРЮЛ) Межрегиональной ИФНС России по Центральной обработке данных (MP ИФНС России по ЦОД) под идентификационным номером 6155053687 на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области за период с 20.05.2004 по 03.11.2011 состояло ООО «Промтехторг». ООО «Промтехторг» снято с налогового учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Межрайонная ИФНС России №12 по Ростовской области по запросу Ответчика (исх. № 11-21/15915@ от 06.11.2012) представила информацию (письмо от 08.11.2012 исх. № 05-20/22211) о том, что в ЕГРЮЛ МРИ ФНС России № 12 по Ростовской области содержатся сведения в отношении ООО «Промтехторг» ИНН 6155053687, юридический адрес: 346506, Ростовская область, г. Шахты, пер. Воронихина, 29, организация исключена из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, как фактически прекратившая деятельность 03.11.2011 на основании ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001. Сведения в отношении ООО «Александрия» ИНН 6155053687, юридический адрес: 346528, Ростовская область, г. Шахты, ул. Сибирская, 42, в ЕГРЮЛ.

В соответствии с п. 3 ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее-ГК РФ) правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

На дату составления вышеуказанных счетов-фактур ООО «Александрия» не являлось юридическим лицом, не обладало правосубъектностью и правоспособностью, вследствие чего, сделки между ООО «Эрдмч» и ООО «Александрия» не соответствуют требованиям п. 1 ст. 153 ГК РФ и не влекут установление и (или) изменение соответствующих прав и обязанностей, в том числе права получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде уменьшения сумм доходов на расходы по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО «Александрия».

Сделки, совершенные между ООО «Эрдмч» и ООО «Александрия», обладают признаками ничтожности сделок, как не соответствующих закону (ст. 168 ГК РФ), а документы, сопровождающие данную сделку, являются недостоверными, учитывая, что данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Обстоятельства, выявленные выездной налоговой проверкой, свидетельствуют о недостоверности представленных ООО «Эрдмч» документов по вопросам взаимоотношений с ООО «Александрия».

ООО «Эрдмч» не предприняло возможных мер также на стадии исполнения сделок, действовало без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, поскольку не идентифицировало и не проверило наличие полномочий у лица, подписавшего соответствующие документы от имени контрагента. Представленные ООО «Эрдмч» документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов при исчислении налога на прибыль организаций, а также единого налога, исчисляемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен в выборе партнера. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным ст. 421 ГК РФ.

Заключая сделки с ООО «Александрия», ООО «Эрдмч» должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав поставщика для приобретения материалов, вступая с ООО «Александрия» во взаимоотношения, Заявитель был свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее исполнение обязанностей в сфере налоговых правоотношений.

Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «Эрдмч» получило необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения доходов на сумму расходов на основании документов ООО «Александрия», являющихся недостоверными.

Данная правовая позиция подтверждается Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.04.2011 № 17648/10, от 31.05.2011 № 17649/10, от 01.02.2011 № 10230/10.

В своем заявлении ООО «Эрдмч» указывает на неполучение сопроводительного письма № 05-20/22211 от 08.11.2012 Межрайонной ИФНС России № 2 по Ростовской области, вследствие чего считает, что суду необходимо применить п. 14 ст. 101 НК РФ, поскольку данное нарушение является существенным и служит основанием для признания оспариваемого решения незаконным.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что данный довод противоречит обстоятельствам дела, поскольку согласно реестру выписок документов по выявленным нарушениям ООО «Эрдмч» ИНН 0814020020, указанные документы получены лично генеральным директором Четыревым Р.П., о чем свидетельствует его подпись и дата получения 03.12.2012 (т.2, л.д. 40-41).

В нарушение п. 1 ст. 172, ст. 169 НК РФ Заявителем необоснованно применен налоговый вычет согласно счетам - фактурам, выставленным ООО «Александрия» ИНН 6155053687 за 3-4 кварталы 2009 на сумму 695 171 руб., в том числе НДС – 106 041 руб.

Как указано выше, выездной налоговой проверкой установлено (п. 1.1. оспариваемого решения), что документы, представленные ООО «Эрдмч» по вопросам взаимоотношений с ООО «Александрия», являются недостоверными, так как подписаны неуполномоченными лицами. ООО «Александрия» на момент совершения сделки с ООО «Эрдмч» не обладало правосубъектностью и правоспособностью юридического лица согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ, следовательно, сделки между ООО «Эрдмч» и ООО «Александрия», оформленные вышеуказанными документами, не соответствуют требованиям п. 1 ст. 153 ГК РФ и не влекут установление и (или) изменение соответствующих прав и обязанностей, а соответствующие документы признаются недостоверными.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, в том числе в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются в том числе организации, которыми согласно ст. 11 НК РФ являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 168 НК РФ право предъявления покупателю к оплате НДС в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам.

Как установлено проверкой на момент выставления счетов-фактур от 06.09.2009 № 177, от 28.10.2009 № 205, от 15.10.2009 № 192, от 10.10.2009 № 189 ООО «Александрия» налогоплательщиком не являлось, так как статусом юридического лица и, соответственно, правоспособностью не обладало.

Судом сделан правильный вывод о том, вышеуказанные счета-фактуры не соответствуют требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, так как содержат сведения о лице, которое на дату составления указанных счетов-фактур статусом налогоплательщика не обладало, следовательно, указанные счета-фактуры содержат недостоверные сведения и основанием для применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, не являются.

Избрав в качестве партнера ООО «Александрия», вступая с ним в правоотношения, Заявитель был свободен в выборе контрагентов и поэтому должен был проявить такую степень осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений с учетом косвенного характера НДС. Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ, в ходе налоговой проверки был проведен допрос свидетеля Четырева Петра Лиджановича, который согласно протоколу допроса от 14.11.2012, пояснил, что контрагент ООО «Александрия» самостоятельно вышло на Заявителя, узнав о ней от их заказчиков. С руководителем ООО «Александрия» не знаком, договора с ООО «Александрия» не заключали. Строительные материалы, приобретенные Заявителем у данного поставщика, доставлялись в адрес ООО «Эрдмч» транспортом ООО «Александрия» за его счет. Товарные накладные, а также товарно-транспортные накладные ООО «Александрия» не выдавало. Оплата производилась наличными денежными средствами. Регистрационные и учредительные документы у ООО «Александрия» не запрашивались, запросы в налоговый орган не производились, никакой информацией о государственной регистрации ООО «Александрия» находящейся на официальном сайте регистрирующего органа в сети Интернет, он не воспользовался.

В силу изложенного доначисление Инспекцией Заявителю налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафов соответствует требованиям налогового законодательства.

Также проведенной налоговой проверкой установлено занижение Заявителем налоговой базы по единому налогу, исчисляемому в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ, как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. По данным проверки Заявителем за рассматриваемый период занижена налоговая база для исчисления налога на 397 000 руб., что повлекло завышение произведенных расходов на 397 000 руб.

В нарушение п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, включены суммы единого налога, уплаченного при применении упрощенной системы налогообложения платежными поручениями: №109 от 27.12.2010 в сумме 100 000 руб., №126 от 29.12.2010 в сумме 50 000 руб.

В нарушение п. 1 ст. 346.16 НК РФ НК РФ в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, включены суммы денежных средств, уплаченных в адрес ИП Тугуз К.Т. платежным поручением №49 от 12.10.2010 в сумме 247 000 руб. С назначением платежа «оплата по счету №1 от 23.09.2010 оборудование (АОГВ-93)».

В подтверждение расходов в сумме 247 000 руб. Заявителем представлены: заверенная копия договора от 22.09.2010 №22/09/10-ТК, заключенного между ИП Тугуз К.Т. (поставщик) и ООО «СтройЭнергоНаладка» (покупатель), спецификация к договору, а также письмо от 01.10.2010 исх. № 17 генерального директора ООО «СтройЭнергоНаладка» в адрес ООО «Эрдмч» с просьбой о  перечислении денежных средств 329 280 руб. на расчетный счет ИП Тугуз К.Т. за котлы AОГB-93.

Проверкой