Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 по делу n А63-18141/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

подсолнечного масла нерафинированного контрагентом ООО «Спектр». ООО «Спектр» выставлены счета-фактуры, в том числе: № 11/05-09 от 28 мая 2009 года на сумму 598 559,50 руб., в том числе НДС - 54 414,50 руб.; № 04/05-09 от 04 мая 2009 года на сумму 99 715,00 руб., в том числе НДС - 9 065,00 руб. (т. 4 л. д. 37, 42). Указанные счета-фактуры включены ООО «Ставсоя» в книгу покупок за период с 01.04.20109 по 30.09.2010 (т. 4 л. д. 97). В качестве подтверждения оприходования товара и реальности совершенных хозяйственных операций обществом представлены товарные накладные, в том числе от 28.05.2009 № 11-05-09, от 04.05.2009 № 04/05-09 (т. 4 л. д. 38, 43). Оплата за товар производилась по безналичному расчету платежными поручениями № 48 от 02.06.2009, № 35 от 20.05.2009, № 37 от 01.06.2009, № 76 от 10.07.2009 (т. 4 л. д. 39, 40, 44).

Из информационной выписки из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении общества с ограниченной ответственностью «Спектр» (ИНН 2635123256, ОГРН 1092635003834) видно, что указанное юридическое лицо зарегистрирована в г. Москве, по ул. 11-й Парковой, дом 24 .

Дата государственной регистрации  юридического лица - 27.03.2009. Руководителем и единственным учредителем ООО «Спектр» является Малахов Виктор Александрович, уроженец Удмурдской республики.

Из договоров поставки от 19.05.2009, 04.05.2009 (т.4 л. д. 35, 41), по оттиску печати на указанных договорах, представленных обществом в суд, следует, что поставщиком товаров указан ООО «Спектр» (ИНН 2635123226, ОГРН 1092636003834) находится в г. Ставрополе, по ул. 50 лет ВЛКСМ. Договоры поставки от 19.05.2009, 04.05.2009 (т.4 л. д. 35, 41), счета-фактуры № 11/05-09 от 28 мая 2009 года на сумму 598 559,50 руб., в том числе НДС - 54 414,50 руб.; № 04/05-09 от 04 мая 2009 года на сумму 99 715,00 руб., в том числе НДС - 9 065,00 руб. (т. 4 л. д. 37, 42), товарные накладные от 28.05.2009 № 11-05­09, от 04.05.2009 № 04/05-09 (т. 4 л. д. 38, 43) от имени контрагента ООО «Спектр» подписаны директором Коваленко А.М., полномочия которого как руководителя не подтверждаются выпиской из ЕГРН.

Материалами встречных проверок подтверждено, что ООО «Спектр» с 06.05.2009 снят с налогового учета и поставлен на налоговый учет в ИФНС России № 19 по г. Москве. Было направлено поручение об истребовании № 27686- ВП от 15.06.2012, а так же проводились оперативно - розыскные мероприятия по месту нахождения ООО «Спектр». Согласно письму от 24.08.2012 № 6/5/9026 данная организация находится в розыске.

Согласно представленным справкам 2-НДФЛ за 2009год Малахов В. А. являлся единственным работником ООО «Спектр».

Исходя из приобщенного к делу протокола допроса директора ООО «Ставсоя» Безменова Н.Н. следует, что на вопрос где и как происходило заключение договоров с поставщиками, он пояснил, что переговоры осуществлялись по телефону, а затем в офисе по адресу г. Ставрополь ул. Пирогова, 18а был заключен договор поставки.

Руководитель ООО «Ставсоя» не смог пояснить, с кем и когда проводились переговоры по заключению договоров поставки, кем были подписаны документы со стороны поставщиков, проверялись ли их полномочия, свидетельствуют о не проявлении обществом должной степени осмотрительности при выборе контрагента ООО «Спектр».

На этапе выбора поставщиков необходимо проверять их юридический статус и деловую репутацию, проявляя тем самым должную осмотрительность, поскольку в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации юридическим лицом является организация, которая имеет в собственности имущество, может нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Необходимо удостовериться в правоспособности юридических лиц, являющихся участниками сделок, и надлежащих полномочиях руководителей данных юридических лиц, имеющих право на законных основаниях на заключение и подписание договоров, влекущих правовые последствия. Поэтому при заключении сделок налогоплательщик должен убедиться в том, что его контрагент соответствует перечисленным условиям.

Оценив представленные доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд первой иснтанции пришел к правильному выводу о том, что при заключении сделок ООО «Ставсоя»   действовало без должной осмотрительности, необходимо было не только, запросить у контрагентов уставные и регистрационные документы, но и удостовериться в личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также в наличии у них соответствующих полномочий.

Представленные обществом в обоснование налогового вычета по сделке с ООО «Спектр» за 2 квартал 2009 года и исследованные в суде документы не отвечают требованиям достоверности, так как не подтверждают совершение сделок с организацией - юридическим лицом. Реальность перечисленных выше сделок, совершенных обществом с ООО «Спектр», также опровергнута материалами дела в связи со следующим.

В обоснование отказа в вычете НДС и непринятия расходов Общества по отношениям с ООО «Спектр» по операциям по покупке подсолнечного масла налоговый орган сослался на собранный в ходе проведения выездной налоговой проверки комплекс документальных доказательств одновременного наличия фактов о несовершении конкретных хозяйственных операций налогоплательщиком и неведении реальной деятельности его контрагентом.

В материалы дела представлен приговор Промышленного районного суда г. Ставрополя от о совершении преступления, предусмотренного подпунктами «а», «б» части 2 статьи 172 Уголовного кодекса Российской Федерации, согласно которому ООО «Спектр» являлось одной из организаций, привлеченной участниками организованной преступной группы, для осуществления мнимых (бестоварных) сделок путем перечисления на банковские расчетные счета подконтрольных преступной группе организаций, в том числе ООО «Спектр», денежных средств под предлогом оплаты товаров и услуг от заказчиков наличной денежной массы, в том числе от ООО «Ставсоя», с целью дальнейшего обналичивания.

Промышленным районным судом рассмотрено уголовное дело, результатом которого явилось вынесение обвинительного приговора от 16.01.2012 года, в отношении организатора и участников преступной группы в котором судом установлено, что на расчетные счета фирм однодневок, под контрольных преступной группе Попова П.В., Попова А.В., Айбазовой М.В., с целью дальнейшего обналичивания поступали денежные средства под предлогом оплаты товаров и услуг от 20 организаций, в том числе ООО «Ставсоя». Организованная преступная группа, имея умысел на осуществление незаконной банковской деятельности (банковских операций) без государственной регистрации кредитной организации в виде кассового обслуживания юридических и физических лиц (что согласно пункту 5 статьи 5 Закона РФ «О банках и банковской деятельности» является банковской операцией), с целью извлечения доходов, действуя умышленно, выполняя роль исполнителя в составе организованной преступной группы, совершала незаконную банковскую деятельность, участниками организованной преступной группы извлечен доход, который в соответствии со статьей 169 УК РФ, является особо крупным.

Приговором суда установлено, что преступной группой осуществлялся учет и контроль сумм денежных средств, привлеченных участников организации преступной группы на банковские расчетные счета юридических и физических, используемых деятельность ООО «Спектр» ИНН 2635123256, составлялись первичные бухгалтерские документы осуществлению мнимых (бестоварных) сделок. Так, в период с 03.04.2009 по 19.03.2010 на расчетный счет ООО «Спектр» поступили денежные средства в общей сумме 232 906 079,46 руб., в том числе от ООО « Ставсоя» во 2-3 кварталах 2009 года -842 594,00 руб. (НДС - 76 599,00 руб.). Поступившие денежные средства организаторами распределялись по банковским счетам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и счетам (пластиковым картам) физических лиц. После чего организаторы указанной схемы обналичивали денежные средства и передавали организациям - заказчикам наличной денежной массы за минусом вознаграждения в размере 5% от денежных средств, снятых и переданных наличными.

Судом общей юрисдикции установлен факт осуществления бестоварных сделок между ООО «Ставсоя» и ООО «Спектр» во втором квартале 2009г.

Согласно части статьи 69 АПК РФ, устанавливающей основания освобождения от доказывания, вступивший в силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Вступивший в законную силу приговор суда общей юрисдикции обязателен для арбитражного суда, рассматривающего другое дело, по вопросам о том, имели ли место определенные действия и кем они совершены.

Реализация обществом товара ОАО заводу «Ставбытхим» и иным контрагентам налоговым органом не оспорена, доходы от реализации поступали на расчетный счет общества и должны быть учтены обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вместе с тем из представленных в суд выписок по расчетному счету общества и книг покупок видно, что ООО «Ставсоя» покупало масло растительное и оприходовало его от различных контрагентов, не только от ООО «Спектр».

ООО «Ставсоя» в проверяемом периоде в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ являлось плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения согласно статье 247 Налогового кодекса РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговой проверкой в 2009 году на основании главной книги, оборотно-сальдовой ведомости по счетам 90,1; 90.2, 91.2 за 2009 год установлено и не опровергнуто налогоплательщиком, что сумма дохода, полученная налогоплательщиком в 2009 году, составила 13 314 122,00 рублей.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из системного толкования приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально   подтверждены   и   направлены   на  осуществление  производственной деятельности.

ООО «Ставсоя» (ИНН 2635123231) заключило договор б/н от 04.05.2009 года и б/н от 19.05.2009 года на поставку масло подсолнечное нерафинированное с ООО «Спектр» (ИНН 2635123256). ООО «Спектр» выставило счет - фактуру № 04/05-09 от 04 мая 2009 года в количестве 4,07 т. по цене 90 650,00 рублей на сумму 99 715,050 рублей, в том числе НДС - 9 065,00 рублей и счет фактуру № 11/05-09 от 28 мая 2009 года в количестве 24,431 т. по цене 54 414,50 рублей на сумму 598 559,50 рублей, в том числе НДС - 54 414,50 рублей.

Оплата за товар производилась по безналичному расчету платежным поручением № 48 от 02.06.2009 года, № 35 от 20.05.2009 года, № 37 от 01.06.2009 года, № 76 от 10.07.2009 года.

Промышленным районным судом рассмотрено уголовное дело, результатом которого явилось вынесение обвинительного приговора от 16.01.2012 года, в отношении организатора и участников преступной группы в котором судом установлено, что на расчетные счета фирм однодневок, под контрольных преступной группе Попова П.В., Попова А.В., Айбазовой М.В., с целью дальнейшего обналичивания поступали денежные средства под предлогом оплаты товаров и услуг от 20 организаций, в том числе ООО «Ставсоя».

Приговором Промышленного районного суда установлено, что сделки между ООО «Ставсоя» и ООО «Спектр» носили характер бестоварных и осуществлялись с одной целью - обналичивания денежных средств.

В материалы дела налоговым органом представлена также выписка по операциям на счете ООО «Ставсоя» в филиале СКРУ ОАО «МИнБ» № 40702810900450000598, согласно которой 01.06.2009 от ОАО завода «Ставбытхим» поступило 631 500,00 руб. с назначением платежа - оплата за масло растительное по счету-фактуре № 008 от 29.05.2009 по договору поставки № 001 от 30.03.2009. Указанные денежные средства, в том числе платежными поручениями от 01 .06.2009 № 37 на сумму 448 359,50 руб., от 02.06.2009 № 48 на сумму 90 000,00 руб., перечислены обществу ООО «Спектр». Также 08.07.2009 на тот же расчетный счет в оплату за масло подсолнечное от ОАО завода «Ставбытхим» поступили 754 036,00 руб., из которых 154 035,00 руб. также перечислены ООО «Спектр».

Из изложенного следует, что сумма доходов, отраженная обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль, подтверждена также и доказательствами, представленными в материалы дела.

В материалы дела представлен приказ от 29.03.2009 № 5 об учетной политике общества на 2009 год, согласно разделу 2.13 которого данные для расчета налоговой базы по налогу на прибыль формируются на основе регистров бухгалтерского учета; для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются по методу начисления.

Следовательно, у общества отсутствовало право на принятие расходов на приобретение товара по бестоварным сделкам в виду фактического их отсутствия.

Суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ доказательства, пришел к правильному выводу о том, что указанные обстоятельства позволили налоговому органу в рамках проведения выездной налоговой проверки сделать вывод о нарушении налогоплательщиком положений статьи 286 Налогового кодекса РФ в виде не исчисления налога на прибыль в 2009г. в сумме 126 959 руб.,