Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2013 по делу n А63-16926/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

судом.

Как видно из материалов дела, согласно свидетельству № 26-АЕ 921083 от 07.08.2009 о государственной регистрации права на земельный участок в 2009 году Общество имело на праве собственности земли сельскохозяйственного назначения, для сельскохозяйственного производства, площадью 327405900 кв.м, местоположение участка муниципальное образование Советскорунного сельсовета Ипатовского района Ставропольского края, кадастровая стоимость земельного участка - 1196046493 руб.

07.08.2009 Общество заключило с взаимозависимой организацией ООО «Агро» договор аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, находящегося на территории муниципального образования Советскорунного сельсовета Ипатовского района Ставропольского края. По условиям договора площадь земельного участка составляет 327405900 кв.м, договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 30.06.2010 (п.3.1).

Земельный участок предназначен для использования в целях растениеводства и строительства объектов недвижимости сельскохозяйственного назначения, в границах, указанных в кадастровом паспорте земельного участка (п. 1.3).

На земельном участке отсутствуют здания, строения или сооружения (п. 1.4).

Размер месячной арендной платы составляет 2876914 руб. и после 31.12.2009 может быть скорректирован арендодателем в соответствии с изменениями индекса инфляции на 2010 год (п.1.4).

Кроме того, по договору аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения сторонами заключено дополнительное соглашение № 2 от 11.01.2010, согласно которому размер месячной арендной платы на период с 01.10.2009 по 31.12.2009 составляет 1410005 руб., в том числе НДС 215085 руб., размер месячной арендной платы на период с 01.01.2010 по 31.12.2010 составляет 1473033 руб., в том числе НДС 224700 руб.

В ходе выездной проверки Инспекцией установлен уровень отклонения от цены, указанной в договорах аренды земельного участка между Обществом и ООО «Агро».

Так, согласно договору на оказание консалтинговых услуг № 03-07/09-4СПМ от 02.07.2009, заключенному между Обществом (заказчик) и ООО «Сити прожект менеджмент» (исполнитель), рекомендованная арендная плата земли сельскохозяйственного назначения, для сельскохозяйственного производства, площадью 327405900 кв.м, местоположение участка - муниципальное образование Советскорунного сельсовета Ипатовского района Ставропольского края, составляет 2876 руб. 93 коп. в месяц.

Согласно заключенному дополнительному соглашению Общество определяет размер арендной платы в сумме 1410005 руб., то есть в 2 раза ниже размера, рекомендованного ООО «Сити прожект менеджмент» (2876914, 93 руб./ 1410005,0 руб.).

Согласно пункту 3 статьи 40 Кодекса в случаях, предусмотренных пунктом 2 этой статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, исходя из цены по договору аренды от 07.08.2009 (с учетом дополнительных соглашений) стоимость 1 квадратного метра земельного участка в месяц в 2009 г. составляет 0,00430 руб., 2010 г. - 0,00451 руб.

Для сравнения уровня цен, применяемых по договорам аренды, на земельные участки сельскохозяйственного назначения в соответствии со статьями 31, 93.1 Кодекса в ходе проверки направлены требования о представлении документов (информации) в адрес ООО «Агро» (взаимозависимая организация), в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по СК (далее - Ставропольстат), а также в администрацию Ипатовского муниципального района Ставропольского края.

Из представленных ООО «Агро» документов следует, что 07.08.2009 между ООО «Агро» и ООО «Сити Консалтинг Групп» заключен договор субаренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, находящегося на территории муниципального образования Советскорунного сельсовета Ипатовского района, площадью 36678 000 кв. м.

По условиям договора субаренды земельный участок предназначен для использования в целях растениеводства и строительства объектов недвижимости сельскохозяйственного назначения, в границах, указанных в кадастровом паспорте земельного участка (п.1.3).

На земельном участке отсутствуют здания, строения или сооружения (п. 1.4).

Из анализа договоров аренды земельного участка и субаренды земельного участка следует, что все условия и признаки, содержащиеся в договорах, являются идентичными. Договоры составлены в один день, 07.08.2009, земельные участки расположены на территории муниципального образования Советскорунного сельсовета, Ипатовского района, Ставропольского края, относятся к землям сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства, предназначены для использования в целях растениеводства и строительства объектов недвижимости сельскохозяйственного назначения, в границах, указанных в кадастровом паспорте земельного участка, на земельных участках отсутствуют здания, строения или сооружения.

В соответствии с пунктом 4 договора размер месячной арендной платы составляет 282099,74 руб. и на период после 31.12.2009 может быть скорректирован арендодателем в соответствии с изменениями индекса инфляции на 2010 год.

По договору субаренды земельного участка сельскохозяйственного назначения сторонами заключено дополнительное соглашение №1 от 11.01.2010, согласно которому размер месячной арендной платы на период 01.01.2010 составляет 308000 руб.

Таким образом, исходя из цены по договору субаренды от 07.08.2009, стоимость 1 квадратного метра земельного участка в месяц в 2009 году составляет 0,00769 руб.

Отклонение по стоимости между договором, заключенным с взаимозависимой организацией, и по договору, заключенному не с взаимозависимой организацией, в 2009 году составляет 78,8%, 2010 году - 86%.

Таким образом, на сопоставимых условиях ООО «Сити Консалтинг Групп» предоставляет ООО «Агро» земельный участок сельскохозяйственного назначения по цене на 78,8% выше, чем Общество.

Судом первой инстанции правильно установлено, что цена 1 кв.м арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения по договору аренды, заключенному между Обществом и ООО «Агро», значительно ниже, чем по аналогичному договору между лицами, не являющимися взаимозависимыми (между администрацией Ипатовского муниципального района Ставропольского края и ЗАО СП «Октябрьское», ИНН 2635074665) .

Таким образом, на сопоставимых условиях ООО «Сити Консалтинг Групп» предоставляет ООО «Агро» земельный участок сельскохозяйственного назначения в 2009 году по цене на 78,8%, в 2010 году по цене на 86% выше, чем Обществом. Администрация Ипатовского муниципального района Ставропольского края предоставляет в аренду земли сельскохозяйственного назначения сельскохозяйственным товаропроизводителям по цене на 76,9 % по договору аренды, заключенному с ООО « Агро-Реал» и на 232,55% по договору аренды, заключенному с ЗАО СП «Октябрьское», выше, чем в договоре аренды, заключенном между Обществом и ООО «Агро».

Сумма арендной платы по договору аренды, заключенному между Обществом и ООО «Агро», имеет отклонения в сторону понижения по сравнению с аналогичными договорами более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) услуг.

Стоимость арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения за 2009-2010 годы, рассчитанная с учетом положений ст. 40 Кодекса, составляет 0,00761 руб. за 1 кв.м, исходя из условий договора аренда земли, заключенного между администрацией Ипатовского муниципального района Ставропольского края и ООО «Агро-реал», как наиболее низкая из установленных цен в ходе проведенных контрольных мероприятий, в то время как обществом сдавались земельные участи в аренду ООО «Агро» в 2009 году по цене 0,00430 руб. кв.м, а в 2010 - 0,00451 руб. кв.м.

Доводы общества о том, что инспекция использовала не официальные и не общедоступные источники информации, а разрозненные сведения, полученные ей как государственным органом по официальным запросам, отклоняются апелляционным судом

Согласно  пункту 11 статьи 40 Кодекса при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При рассмотрении дела, согласно пункту 12 статьи 40 Кодекса суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 статьи 40 Кодекса.

Для сравнения уровня цен, применяемых по договорам аренды на земельные участки сельскохозяйственного назначения в соответствии со статьями 31, 93.1 Кодекса, в ходе проверки направлены требования о представлении документов (информации) в адрес Ставропольстата, администрации Ипатовского муниципального района Ставропольского края, ООО «Агро (взаимозависимая организация).

Из ответа, полученного из Ставропольстата, следует, что сведениями о средних ценах на арендную плату за земельные участки сельскохозяйственного назначения не располагает.

Администрацией Ипатовского муниципального района Ставропольского края представлены копии договоров аренды земель сельскохозяйственного значения, заключенных с ООО «Агро-Реал» и ЗАО СП «Октябрьское».

Из представленных ООО «Агро» документов следует, что договор аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, заключенный между Обществом  и ООО «Агро», и договор субаренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, заключенный между ООО «Сити Консалтинг Групп» и ООО «Агро», являются идентичными.

Согласно письму администрации Ипатовского района от 14.02.2013 №01-11/686 средний размер арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения в Ипатовском районе Ставропольского края в 2009-2010 гг. за 1 кв.м в месяц составляет 0,00709 руб.

Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией правомерно при определении цены в соответствии со ст. 40 Кодекса по сделке Общества с ООО «Агро» использованы сведения администрации Ипатовского муниципального района Ставропольского края о рыночных ценах по арендной плате.

Доводы Общества о том, что Инспекция при определении рыночного размера арендной платы использовала информацию о сделках с неидентичными (неоднородными) договорами аренды в несопоставимых условиях, необоснованны.

Согласно  пункту 9 статьи 40 Кодекса при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Инспекцией использовалась кадастровая стоимость земли и информация администрации Ипатовского муниципального района Ставропольского края по стоимости арендной платы земли  ввиду отсутствия необходимой информации у органов статистики.

Согласно акту выездной налоговой проверки от 15.05.2012 № 16 для расчета стоимости арендной платы принята цена за 1 кв.м 0,00761 руб., указанная в договоре № 12 от 04.06.2009, заключенном между администрацией Ипатовского муниципального района Ставропольского края и ООО « Агро-Реал».

В целях реализации постановления Правительства Российской Федерации от 25 августа 1999 г. № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» применяются Методические рекомендации по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения (далее - Методические рекомендации), утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 04.07.2005 № 145.

Методические рекомендации (в редакции, действовавшей до 07.07.2011) применяются для государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения, к которым статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации отнесены сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 04.07.2005 № 145,  определение удельных показателей кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий в границах административных районов, землевладений (землепользований) осуществляется на основании базовых оценочных показателей продуктивности и затрат, установленных при определении удельных показателей кадастровой оценки стоимости сельскохозяйственных угодий в границах субъекта Российской Федерации (первый этап), обеспечивающих сопоставимость ее результатов на всей территории Российской Федерации.

Для расчета стоимости арендной платы принята цена за 1 кв.м 0,00761 руб., указанная в договоре № 12 от 04.06.2009, заключенном между администрацией Ипатовского муниципального района Ставропольского края и ООО « Агро-Реал».

Согласно кадастровым паспортам земельного участка с кадастровым номером 26:02:0:515, предоставленного в аренду обществом и ООО «Агро», и земельного участка с кадастровым номером 26:02:151002:5, предоставленного администрацией Ипатовского муниципального района Ставропольского края в аренду ООО «Агро-Реал», данные земли однородны, поскольку относятся к землям сельскохозяйственного назначения, предназначены для сельского производства, имеют одинаковые удельные показатели кадастровой стоимости.

Таким образом, Инспекцией при проведении проверки для расчета стоимости арендной платы принята цена за 1 кв.м 0.00761 руб., указанная в договоре №12 от 04.06.2009, заключенном между администрацией Ипатовского муниципального района Ставропольского края и ООО « Агро-Реал», а удельный показатель кадастровой стоимости земли учитывался лишь в сравнении сделок с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Довод Общества в апелляционной жалобе о том, что суд первой инстанции необоснованно поддержал вывод Инспекции о привлечении Общества к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ, также отклоняется апелляционным судом.

Действия Общества, выразившиеся в занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость вследствие отклонения уровня цен от рыночных по сделкам,