Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2013 по делу n А20-1970/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что направленное налогоплательщику требование должно содержать размер недоимки, дату, с которой начинают начисляться пени, ставки пеней.

Таким образом, направление требование является первой стадией процедуры принудительного взыскания недоимки.

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что:

- в постановлении №8440 от 03.05.2012 требованиями №80681 от 23.01.2012, №80682 от 23.01.2012, №80683 от 23.01.2012, №82218 от 22.02.2012, №82219 от 22.02.2012, №82220 от 22.02.2012, №82966 от 21.03.2012, №82967 от 21.03.2012, №82968 от 21.03.2012;

- в постановлении №7758 от 21.09.2011 требованиями №76048 от 03.06.2011, №76049 от 03.06.2011, №76050 от 03.06.2011, №76051 от 03.06.2011, №76052 от 03.06.2011, №76053 от 03.06.2011;

- в постановлении №, 7851 от 09.12.2011 требованиями №78144 от 19.08.2011, №78145 от 19.08.2011, №78146 от 19.08.2011, №78147 от 19.08.2011;

- в постановлении №7970 от 24.01.2012 требованиями №79917 от 10.11.2011, №79918 от 10.11.2011, №79919 от 10.11.2011, №79920 от 10.11.2011;

- в постановлении №7133 от 14.04.2011 требованиями № №64083 от 19.04.2010, №8653 от 13.12.2010, №71803 от 06.12.2010, №71804 от 06.12.2010, №71805 от 06.12.2010, №71806 от 06.12.2010, №71807 от 06.12.2010, №71808 от 06.12.2010, №71809 от 06.12.2010;

- в постановлении №7616 от 25.07.2011 требованиями №73794 от 04.03.2011, №73795 от 04.03.2011, №73796 от 04.03.2011, №73797 от 04.03.2011, №73798 от 04.03.2011, №73799 от 04.03.2011;

- в постановлении №8189 от 16.02.2012 требованиями №80300 от 24.12.2012, №80301 от 24.12.2012, №80302 от 24.12.2011, №80303 от 24.12.2011 - взыскиваются пени, начисленные на недоимку по единому социальному налогу, водному и транспортному налогам за 2008, 2009 и 1-2 кварталы 2010 года, что подтверждается расчетами пеней, пояснениями представителя инспекции; кроме того, в заседании установлено, что указанная недоимка для пени была администрирована постановлениями №6910 от 07.02.2011, №6214 от 17.03.2010, №6405 от 22.04.2010, №6477 от 17.05.2010, №6554 от 07.07.2010, №6611 от 11.08.2010, №6648 от 08.11.2010, №3947 от 21.01.2009, №4160 от 10.02.2009, №4579 от 14.03.2009, №4696 от 16.04.2009, №5240 от 17.06.2009, №5553 от 30.07.2009, №5733 от 03.09.2009, №5771 от 19.10.2009, №2686 от 19.05.2008, №3524 от 17.09.2008, №3740 от 18.11.2008, №3797 от 24.12.2008, которые признаны недействительными.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Налоговым органом не представлено доказательств обоснованности наличия и размер оспариваемых налогов и пени, не доказано наличие возможности взыскания указанных налогов и пени, в связи с чем суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания недоимки, администрированной требованиями №80681 от 23.01.2012, №80682 от 23.01.2012, №80683 от 23.01.2012, №82218 от 22.02.2012, №82219 от 22.02.2012, №82220 от 22.02.2012, №82966 от 21.03.2012, №82967 от 21.03.2012, №82968 от 21.03.2012, №76048 от 03.06.2011, №76049 от 03.06.2011, №76050 от 03.06.2011, №76051 от 03.06.2011, №76052 от 03.06.2011, №76053 от 03.06.2011, №78144 от 19.08.2011, №78145 от 19.08.2011, №78146 от 19.08.2011, №78147 от 19.08.2011, №79917 от 10.11.2011, №79918 от 10.11.2011, №79919 от 10.11.2011, №79920 от 10.11.2011, № №64083 от 19.04.2010, №8653 от 13.12.2010, №71803 от 06.12.2010, №71804 от 06.12.2010, №71805 от 06.12.2010, №71806 от 06.12.2010, №71807 от 06.12.2010, №71808 от 06.12.2010, №71809 от 06.12.2010, №73794 от 04.03.2011, №73795 от 04.03.2011, №73796 от 04.03.2011, №73797 от 04.03.2011, №73798 от 04.03.2011, №73799 от 04.03.2011, №80300 от 24.12.2012, №80301 от 24.12.2012, №80302 от 24.12.2011, №80303 от 24.12.2011.

Остальными требованиями в постановлениях №8440 от 03.05.2012, №7758 от 21.09.2011, №7851 от 09.12.2011, №7970 от 24.01.2012, №7133 от 14.04.2011, №7616 от 25.07.2011, №8189 от 16.02.2012 администрированы текущие налоги и пени по налогу на добавленную стоимость, водному налогу, налогу на имущество и налогу на прибыль.

Из материалов дела следует, что стороны признали в справке № 59503 правомерно администрированными и установленными по состоянию на 19.05.2012 года:

- налог на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2010 года, за 1-3 кварталы 2011 года и 1 квартал 2012 года в общей сумме 214 661 рубль, пени по нему в сумме 25 214 рублей 62 копейки;

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджет РФ, за 2011 год в сумме 2020 рублей, пени в сумме 26 рублей 93 копейки;

- водный налог за 1-4 кварталы 2010 года (с учетом уточненных расчетов), 1-2 кварталы 2011 года в общей сумме 30 622 рубля, пени в сумме 5 202 рубля 42 копейки;

- налог на имущество за 3 месяца 2010 года (уточненный), за 2010 год, за 3, 6, 9, 12 месяцев 2011 года, 3 месяца 2012 года в общей сумме 846 620 рублей, пени в сумме 84 990 рублей.

В соответствии с частью 2 статьи 70 АПК РФ арбитражным судом принимаются в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания, обстоятельства, признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения.

В связи с чем пени, начисленные на указанные налоги, являются правомерными.

Заявителем оспорено наличие в справке № 59503 суммы НДС за 4 квартал 2011 года, ссылаясь на нарушение порядка его взыскания.

Так, в постановление № 8440 включены требования №272886 от 30.01.2012, №273156 от 27.02.2012, №274249 от 26.03.2012, которыми взыскивается НДС за 4 квартал 2011 года со сроками уплаты 20.01.2012, 20.02.2012, 20.03.2012.

Из материалов дела следует, что:

-требование № 272886 от 30.01.2012 со сроком исполнения до 17.02.2012 направлено заявителю 13.02.2012, при этом решение о взыскании налога за счет денежных средств по указанному требованию вынесено 24.02.2012 № 82958 и отправлено в банк 28.02.2012, в адрес общества – 13.03.2012;

- требование №273156 от 27.02.2012 со сроком исполнения до 19.03.2012 направлено заявителю 19.03.2012, при этом решение о взыскании налога за счет денежных средств по указанному требованию вынесено 23.03.2012 № 83642 и отправлено в банк 27.03.2012, в адрес общества – нет доказательств отправки;

- требование №274249 от 26.03.2012 со сроком исполнения до 16.04.2012 направлено заявителю 04.04.2012, при этом решение о взыскании налога за счет денежных средств по указанному требованию вынесено 19.04.2012 № 84371 и отправлено в банк 24.04.2012, в адрес общества – 25.04.2012.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Судом первой инстанции установлено, и налоговой инспекцией данное обстоятельство не опровергнуто, что согласно реестру отправленной корреспонденции решения от 24.02.2012 № 82958, от 23.03.2012 № 83642, от 19.04.2012 № 84371 вынесены до истечения сроков их исполнения с учетом фактической их отправки налогоплательщику.

При этом налоговая инспекция, не располагая доказательствами о дате получения (вручения) налогоплательщику указанного требования об уплате налогов и не учитывая, что установленный абзацем 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ срок для добровольного исполнения требования не истек с учетом положений статьи 6.1 НК РФ (по истечении шести рабочих дней с даты направления по почте заказным письмом + 10 календарных дней на добровольное исполнение), приняла указанные решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Таким образом, решения от 24.02.2012 № 82958, от 23.03.2012 № 83642, от 19.04.2012 № 84371 о взыскании налогов и пени за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, вынесены ранее сроков исполнения, исчисляемого в соответствии с правилами статьи 69 НК РФ, что влечет недействительность таких решений, а также решения и постановления о взыскании указанного налога за счет имущества общества.

В связи с изложенным суд первой инстанции обоснованно признал обоснованным требование заявителя о неправомерном включении в справку № 59503 недоимки, администрированной требованиями №272886 от 30.01.2012, №273156 от 27.02.2012, №274249 от 26.03.2012.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно признал правомерным отражение в справке № 59503 следующей задолженности:

- налог на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2010 года, за 1-3 кварталы 2011 года и 1 квартал 2012 года в общей сумме 214 661 рубль, пени по нему в сумме 25 214 рублей 62 копейки;

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджет РФ, за 2011 год в сумме 2020 рублей, пени в сумме 26 рублей 93 копейки;

- водный налог за 1-4 кварталы 2010 года (с учетом уточненных расчетов), 1-2 кварталы 2011 года в общей сумме 30 622 рубля, пени в сумме 5 202 рубля 42 копейки;

- налог на имущество за 3 месяца 2010 года (уточненный), за 2010 год, за 3, 6, 9, 12 месяцев 2011 года, 3 месяца 2012 года в общей сумме 846 620 рублей, пени в сумме 84 990 рублей.

Заявителем уточнены свои требования с учетом перечисленных сумм.

Вместе с тем, при оспаривании сумм в справке № 59503 заявителем не учтен НДС в сумме 69 940 рублей, признанный обоснованным постановлением апелляционной инстанции по делу А20-524/2011, в связи с чем из оспариваемой в справке суммы НДС -17 192 415 рублей - признано обоснованным 69 940 рублей, и в этой части в удовлетворению требований налогоплательщику правомерно отказано.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что инспекция ФНС России №2 по городу Нальчику КБР утратила возможность взыскания следующей задолженности: - налог на прибыль, зачисляемый в бюджет РФ: налог в сумме 109 858 рублей, пени – 52 498 рублей 59 копеек; - налог на прибыль, зачисляемый в бюджет КБР: налог в сумме 26 974 рубля 68 копеек, пени – 218 243 рубля 34 копейки; - налог на добавленную стоимость на товары: налог в сумме 17 122 475 рублей 30 копеек, пени – 4 713 292 рубля 42 копейки, штраф – 1 712 924 рубля 33 копейки; - налог на добавленную стоимость по товарам, ввозимым в РФ: налог в сумме 46 019 рублей 10 копеек, пени – 34 056 рублей; - водный налог: налог в сумме 160 536 рублей, пени – 96283 рубля 67 копеек, штраф – 27 900 рублей 40 копеек; - транспортный налог с организации: налог в сумме 19 728 рублей, штраф – 17 613 рублей 63 копейки; - налог на прибыль организаций зачисляемый в местный бюджет: пеня в размере 91 150 рублей 83 копейки; - налог на имущество предприятий: налог в сумме 265 613 рублей, пени – 230 883 рубля 14 копеек, штраф – 784 499 рублей; - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет: налог в сумме 13 464 095 рублей 71 копейка, пени – 7 869 068 рублей 59 копеек; - единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС: налог в сумме 207 723 рубля, пени – 97 227 рублей; - единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС: налог в сумме 1 835 732 рубля 15 копеек, пени – 1 009 213 рублей 95 копеек; - денежный взыскания (штрафы) за нарушение НК: штраф – 76 513 рублей 55 копеек; - налог на доходы физических лиц: пени – 3 142 568 рублей 61 копейка, штраф – 597002 рубля 80 копеек. При этом налоговым органом не представлено доказательств обоснованности наличия и размер оспариваемых налогов и пени, не доказано наличие возможности взыскания указанных налогов и пени.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, вступившего в силу с 02.09.2010, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням