Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2008 по делу n А15-2046/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

установлено, что за 6 месяцев 2006 года на расчетный счет ООО «Максуд» поступило денежных средств 259265 рублей (без НДС).

Документально подтвержденные затраты налогоплательщика, определенные в соответствии со статьями 252 - 255 Налогового кодекса Российской Федерации составили в сумме 340180 рублей.

Следовательно, налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 6 месяцев отсутствует.

За проверяемый период налоговой проверкой доначислен налог на прибыль на общую сумму301568 рублей.

Указанные выше факты исследованы в ходе налоговой проверки и изложены в акте от 30.01.2007 №3 и в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности № 4 от 21.02.2007.

Таким образом, исходя из указанного, налогоплательщик путем представления налоговых деклараций без налогооблагаемой базы сокрыл доход, подлежащий налогообложению в установленном порядке.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Таким образом, право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором обеспечено соблюдение условий, содержащихся в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации «Порядок применения налоговых вычетов» позволяет сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В   соответствии   со   статьей   169   Налогового   кодекса   Российской Федерации   документом,  служащим  основанием для принятия предъявленных сумм  налога к вычету является счет-фактура.

Пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан составить счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии порядка определенным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью.

Журнал учета полученных и выставленных счетов - фактур, книга покупок и книга продаж налогоплательщиком в проверяемом периоде не велись.

Судом первой инстанции сделан необоснованный вывод о том, что отсутствие в декларациях даты принятия их налоговым органом делает их ничтожными и начисление сумм налогов по таким декларациям незаконно.

В соответствии пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Абзац 1 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета) и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации (копии расчета) о принятии и дату ее получении.

Исследовав декларации общества, представленные в деле, апелляционный суд считает, что  указанные недостатки не могут сами по себе являться основанием признания решения налогового органа незаконным. Все декларации представленные в налоговый орган подписаны налогоплательщиком с указанием даты подписания, налогового  периода, номера квартала или месяца и отчетного года, что не оспаривается  обществом и свидетельствует об их подлинности.

Судом сделан необоснованный вывод о том, что налоговым органом не проводилось исследование первичных документов. В материалах дела (т.1 л.д. 102-161, т. 2 л.д. 1-35) имеются  копии первичных документов( справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, распечатки движения денежных средств по банку, счета фактуры, накладные, квитанции к приходным ордерам, товарные чеки, кассовые чеки) заверенные налоговым органом,  на основании которых составлен акт выездной налоговой проверки и вынесено решение № 4. К акту налоговой проверки прилагаются первичные документы, расчеты доначисленных налогов и пеней, подтверждающие выводы акта и решения.

Налогоплательщиком в ходе судебном заседании суда первой инстанции были представлены первичные документы (т.1 л.д. 63-111), которые по его  утверждению не были приняты и не исследованы налоговым органом. На основании этого утверждения судом, без надлежащего исследования представленных документов, сделан вывод о необходимости принятия указанных документов для исчисления налоговых вычетов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как определено пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Апелляционная инстанция полагает, что представленные документы не могут быть дополнительно приняты для исчисления налоговых вычетов в связи с тем, что они не соответствуют требованиям статей 169, 171-172.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанными статьеями, и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу названных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретение товаров (работы, услуги) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Апелляционная инстанция считает, что суд необоснованно отклонил доводы налоговой инспекции об отсутствии у общества права на налоговые вычеты в связи с неподтверждением фактов оплаты поставщикам налога, включенного в стоимость товара.

Вывод суда о несоблюдении налоговым органом правил производства по делу предусмотренных статьями 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации не обоснован. Налоговым органом соблюдена процедура налоговой проверки, рассмотрения дела о налоговом правонарушении и вынесения решения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе: отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 266, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу удовлетворить.

решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 28.11.2007 по делу № А15-2046/2007 отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Максуд» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС отказать.

Постановление апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в предусмотренный законом срок.

Председательствующий                                                                                   Л.В. Афанасьева

Судьи:                                                                                                                 И.М. Мельников

А.Л. Фриев