Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 по делу n А63-13175/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№ 108 и актами приема-передачи выполненных работы формы КС-2, КС-3 за январь 2010 года на общую сумму 13 276 713 рублей, из которых 6 530 742 рубля составляют стоимость вновь введенного, ранее не стоявшего на балансе общества имущества, что подтверждается отчетом по основным средствам общества за январь 2010 года;

- разрешением № Ru26516102-2 от 17.03.2011 на ввод в эксплуатацию реконструированной АЗС № 107 и актами приема-передачи выполненных работы формы КС-2, КС-3 за июнь 2010 года на общую сумму 20 225 369 рублей, из которых 11 076 012 рублей составляют стоимость вновь введенного, ранее не стоявшего на балансе общества имущества, что подтверждается отчетом по основным средствам общества за июнь 2010 года;

- актом приемки законченного строительством объекта - реконструкция АЗС № 106 от 26.03.2010 на общую сумму 15 066 951 рубль, из которых 5 717 481 рубль составляют стоимость вновь введенного, ранее не стоявшего на балансе общества имущества, что подтверждается отчетом по основным средствам общества за март 2010 года;

- разрешением № Ru26507311-1 от 28.02.2011 на ввод в эксплуатацию реконструированной АЗС № 105 и актами приема-передачи выполненных работы формы КС-2, КС-3 за июнь 2010 года на общую сумму 29 898 985 рублей, из которых 13 903 780 рублей составляют стоимость вновь введенного, ранее не стоявшего на балансе общества имущества, что подтверждается отчетом по основным средствам общества за июнь 2010 года;

- разрешением № Ru26507307-7 от 23.09.2010 на ввод в эксплуатацию реконструированной АЗС № 104 и актами приема-передачи выполненных работы формы КС-2, КС-3 за март 2010 года на общую сумму 13 297 676 рублей, из которых 4 120 997 рублей составляют стоимость вновь введенного, ранее не стоявшего на балансе общества имущества, что подтверждается отчетом по основным средствам общества за март 2010 года;

- разрешением № Ru26521303-14 от 08.09.2010 на ввод в эксплуатацию реконструированной АЗС № 103 и актами приема-передачи выполненных работы формы КС-2, КС-3 за март 2010 года на общую сумму 16 500 133 рубля, из которых 3 248 072 рубля составляют стоимость вновь введенного, ранее не стоявшего на балансе общества имущества, что подтверждается отчетом по основным средствам общества за март 2010 года;

- разрешением № Ru26551313-9 от 30.12.2010 на ввод в эксплуатацию реконструированной АЗС № 102 и актами приема-передачи выполненных работы формы КС-2, КС-3 за июнь 2010 года на общую сумму 25 032 475 рублей, из которых 11 174 574 рубля составляют стоимость вновь введенного, ранее не стоявшего на балансе общества имущества, что подтверждается отчетом по основным средствам общества за июнь 2010 года;

- разрешением № Ru26516306-29 от 31.12.2010 на ввод в эксплуатацию реконструированной АЗС № 101 и актами приема-передачи выполненных работы формы КС-2, КС-3 за март 2010 года на общую сумму 14 689 392 рубля, из которых 5 623 524 рубля составляют стоимость вновь введенного, ранее не стоявшего на балансе общества имущества, что подтверждается отчетом по основным средствам общества за март 2010 года;

- товарными накладными в отношении движимого имущества (оборудование, мебель), поставленного на АЗС № 121, а также другое движимое имущество на общую сумму 83 117 112 рублей, приобретенного обществом в течение 2010 года.

Таким образом, общая сумма капитальных вложений, направленных на приобретение вновь вводимого эксплуатацию имущества ООО «ГЭС-Юг», за 2007 год составила 20 774 172 рубля (что превышает 15 млн. рублей), за 2008 год - 62 049 054 рубля (что превышает 15 млн. рублей), за 2009 год - 55 220 264 рубля (что превышает 15 млн. рублей), за 2010 год - 109 845 280 рублей (что превышает 15 млн. рублей).

В соответствии с положением об обособленном подразделении ООО «Башойл-КМВ», утвержденным приказом генерального директора ООО «Башойл-КМВ» № 267/1 от 01 декабря 2006 года, обособленные подразделения, создаваемые обществом, не имеют отдельного баланса. Поэтому всё имущество общества учитывалось на одном балансе по месту нахождения общества.

В связи с этим в качестве налогооблагаемой базы обществом учитывалась общая среднегодовая стоимость всего имущества, принадлежащего обществу, вне зависимости от места нахождения данного имущества.

В проверяемом периоде (2009 - 2010 годы) обществом была применена льготная налоговая ставка в размере 1,1 % в отношении имущества, которое было вновь введено в эксплуатацию в предыдущих налоговых периодах - в 2007, 2008 годах, общая стоимость которого превысила 15 000 000 рублей в каждом налоговом периоде, но в отношении которого по состоянию на начало 2009, 2010 годов не истек еще 2-летний срок, установленный статьей 2 Закона № 44-кз.

Поскольку в каждом из налоговых периодов - и в 2009 году, и в 2010 году -обществом были произведены капитальные вложения на приобретение имущества, которое ранее не учитывалось на балансе общества, на общую сумму, превышающую 15 000 000 рублей, общество при исчислении налога на имущество организаций в отношении данной категории имущества - вновь введенного в эксплуатацию - применяло льготную налоговую ставку в размере 1,1 %.

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления налогов за 2009-2010 годы. В ходе проверки налоговым органом было установлено, что при исчислении налога на имущество по ряду объектов основных средств общество неправомерно применило льготную налоговую ставку в 1,1%, предусмотренную Законом № 44-кз, поскольку все введенные объекты основных средств, к которым была применена данная ставка, являются отдельными инвентарными объектами с отдельными инвентарными номерами, при этом стоимость каждого из введенных инвентарных объектов не превышает 15 000 000 руб., следовательно, налогоплательщик не имел права на применение ставки в 1,1 % к рассматриваемым основным средствам.

По результатам проведения проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 01.02.2012 № 8, на который налогоплательщиком были представлены возражения в части нарушения налоговым органом налогового законодательства Российской Федерации при проведении проверки и указано, на несоответствие выводов налогового органа фактической финансово-хозяйственной деятельности ООО «ГЭС-Юг».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией было вынесено решение № 11-21/8 от 11.03.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налоговым органом доначислен налог на имущество организаций за 2009-2010 годы в размере 2 052 772 руб., пени в сумме 187 617 руб. и наложены штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 388 166 руб.

Не согласившись с принятым инспекцией решением, общество подало апелляционную жалобу № 1-6-Г от 06.04.2012 в УФНС России по Ставропольскому краю.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС по Ставропольскому краю вынесено решение № 07-20/008395 от 11.05.2012, согласно которому решение инспекции оставлено без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы обществу отказано.

Полагая, что инспекцией неправильно применены положения Закона № 44-кз, общество обратилось в суд с заявлением об оспаривании ее решения.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества, правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 14.12.2004 № 451 -О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что, по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 НК РФ, объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности. Исходя из определения Конституционного Суда РФ от 21.04.2011 № 500-О-О содержащиеся в нормативных актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества - использование для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, способность объекта приносить организации экономическую выгоду и т.д.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно статье 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Законом № 44-кз (в редакциях Законов Ставропольского края от 01.10.2007 № 50-кз, от 29.12.2009 № 103-кз, действовавших в проверяемый период) определены размеры ставок налога по приобретенному (вновь созданному) и (или) вводимому в эксплуатацию имуществу.

Согласно абзацу 2 статьи 2 указанного закона ставка налога, исчисляемая по приобретенному (вновь созданному) и (или) вводимому в эксплуатацию имуществу за счет средств капитальных вложений организации на общую сумму не менее 15 000 000 рублей, в течение первых двух лет со дня постановки на баланс данного имущества в качестве основных средств устанавливается в размере 1,1 процента.

В целях указанной статьи под вновь вводимым в эксплуатацию имуществом понимается имущество, не учитывающееся на балансе налогоплательщика в качестве объекта основных средств на начало налогового периода.

Таким образом, Законом № 44-кз предусмотрены три условия, которые необходимо соблюсти для применения льготы по налогу на имущество организаций: 1. имущество должно быть приобретенным (вновь созданным), то есть на начало налогового периода не учитываться на балансе налогоплательщика; 2. имущество должно вводиться в эксплуатацию за счет средств капитальных вложений организации; 3. общая стоимость вводимого в эксплуатацию имущества должна составлять не менее 15 000 000 рублей.

Из буквального толкования абзаца 2 статьи 2 Закона № 44-кз следует, что законодатель заложил в конструкцию правовой нормы понятие «имущество», а не понятие «отдельный инвентарный объект основных средств». Следовательно, все три вышеперечисленных условия для применения льготного режима налогообложения по налогу на имущество распространяются на все имущество организации, а не в отношении отдельного инвентарного объекта.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) (статья 38 НК РФ).

К объектам гражданских прав согласно статье 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Анализ указанных норм права позволяет сделать вывод о том, что под имуществом в налоговых правоотношениях понимается не отдельный инвентарный объект основных средств, а все виды гражданских прав (за исключением имущественных прав), предусмотренных ГК РФ. То есть имущество включает в себя все инвентарные объекты основных средств, а также другие объекты гражданских прав и является более ёмким понятием по сравнению с понятием отдельного инвентарного объекта.

Принимая во внимание изложенное, суд правомерно посчитал довод налогового органа о том, что налоговая льгота в размере 1,1% по налогу на имущество организаций применяется только в отношении вновь введенного в эксплуатацию отдельного инвентарного объекта основных средств на сумму свыше 15 млн. рублей, не соответствующим абзацу 2 статьи 2 Закона № 44-кз.

Данный вывод суда согласуется с целями установления льготной ставки налога на имущество организаций.

Целью введения льготы по налогу на имущество является стимулирование предприятий, принимающих меры к обновлению основных средств, приобретающих, создающих, реконструировавших здания, сооружения, оборудования, предназначенные для производства конкурентоспособных товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Иное толкование рассматриваемой нормы повлекло бы искажение ее правового смысла и не привело бы к достижению цели введения льготной ставки налога на имущество - обновление имущественного фонда организаций и, соответственно, увеличение поступлений в бюджет.

Для обеспечения указанной цели законодателем и был установлен минимальный порог (в 15 млн. руб.) к приобретенному (вновь созданному) и (или) вводимому в эксплуатацию имуществу, после достижения которого налогоплательщик получает снижение налоговой нагрузки. Подобные