Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 по делу n А77-1156/07. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Шестнадцатый  арбитражный  апелляционный  суд

357600, Ставропольский край,  г.Ессентуки,  ул.Вокзальная,  2.  Факс: [phone],  e-mail: [e-mail]

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г.Ессентуки                                                       Дело №А77-1156/07

22 февраля 2008 года                                      Регистрационный номер

                                                                           апелляционного производства  16АП-2196/07(1)  

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2008 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Винокуровой Н.В., судей Мельникова И.М., Фриева А.Л., при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокуровой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике на решение Арбитражного суда Чеченской Республики от 07.11.2007 по делу №А77-1156/07

по заявлению Государственного учреждения «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике

с участием третьего лица – Государственного учреждения Отделение Пенсионного фонда России по Чеченской Республике

об обязании произвести зачет и возврат налогов,

при участии представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике – Цингиев И.С., доверенность от 10.08.2007 №01/140, Юнусов А.И., удостоверение УР №245039,

У С Т А Н О В И Л:

Государственное учреждение «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом» (далее - ГУ «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом») обратилось в Арбитражный суд Чеченской Республики с заявлением об обязании Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике произвести зачет по отдельным видам налогов между Государственным учреждением «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом» и ГУ «Республиканская станция переливания крови», ГУ «Республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы», ГУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер», ГУ «Республиканский эндокринологический диспансер», ГУ «Республиканский онкологический диспансер», ГУ «Республиканский научно-медицинский центр», ГУ «Республиканский центр медицинской профилактики», ГУ «Объединенные гаражи и автомастерские» за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 и с 01.01.2007 по 21.07.2007, при этом общая сумма недоимки составила: страховые взносы на ОПС в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, - 2 935 975  рублей 50 копеек; страховые взносы на ОПС в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, - 275 862 рубля, единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - I 909 128  рублей; единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, – 110 447 рублей, единый социальный налог  (ФФОМС) - 269 464 рубля, единый социальный налог (ТФОМС) - 396 286 рублей; НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, и полученных ИП -475 801 рубль, а также об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике произвести возврат денежных средств, излишне перечисленных по отдельным видам налогов ГУ «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом» (в счет обслуживаемых предприятий): страховые взносы на ОПС в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, - 60 080 рублей, страховые взносы на ОПС в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, - 157021 рубль 50 копеек, единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 285 660 рублей, единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, - 408 596 рублей, единый социальный налог (ФФОМС) - отсутствует переплата; единый социальный налог (ТФОМС) - 72092 рубля, НДФЛ с доходов облагаемых по ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, и полученных ИП, - 00 рублей, прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридических услуг - 240 рублей.

Решением Арбитражного суда Чеченской Республики от 07.11.2007 заявление Государственного учреждения «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом» удовлетворено полностью, суд первой инстанции обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике совершить действия, направленные на зачет по отдельным видам налогов между Государственным учреждением «Республиканским центром по профилактики и борьбе со СПИДом», и обслуживаемых ею республиканских учреждений: ГУ «Республиканская станция переливания крови», ГУ «Республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы», ГУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер», ГУ «Республиканский эндокринологический диспансер», ГУ «Республиканский онкологический диспансер», ГУ «Республиканский научно-медицинский центр», ГУ «Республиканский центр медицинской профилактики», ГУ «Объединенные гаражи и автомастерские» за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 и с 01.01.2007 по 31.07.2007, при этом общая сумма недоимки составила: страховые взносы на ОПС в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, - 2 935 975 рублей 50 копеек, страховые взносы на ОПС в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, - 275 862 рубля, единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 1 909 128  рублей, единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, – 110 447 рублей, единый социальный налог  (ФФОМС) - 269 464 рубля, единый социальный налог (ТФОМС) - 396 286 рублей; НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, и полученных ИП, - 475 801 рубль.

Решением от 07.11.2007 суд первой инстанции также обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике произвести возврат денежных средств излишне перечисленных по отдельным видам налогов Государственному учреждению «Республиканскому центру по профилактике и борьбе со СПИДом» (в счет обслуживаемых ею предприятий). Общая  сумма излишне перечисленных денежных  средств  по  следующим видам налогов составила: страховые взносы на ОПС в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, - 60 080 рублей, страховые взносы на ОПС в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, - 157021 рубль 50 копеек, единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, - 285 660 рублей, единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, - 408 596 рублей, единый социальный налог (ФФОМС) - отсутствует переплата, единый социальный налог (ТФОМС) - 72092  рубля, НДФЛ с доходов облагаемых по ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, и полученных ИП, - 00 рублей, прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридических услуг - 240 рублей.

Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что в соответствии со статьей  2 Федерального закона  N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, согласно пункту 1 статьи 25 данного Федерального закона контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговым органом в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, в соответствии с пунктами 7, 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика, возврат суммы излишне уплаченной суммы налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, в пункте 13 статьи  78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что правила о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды, в соответствии со статьей  2 Федерального закона N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" федеральная налоговая служба является администратором поступлений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии, и на нее, как администратора, возложены полномочия по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, по начислению, учету, принятию решений о возврате (зачете) излишне уплаченных платежей, согласно Методическим указаниям о порядке взыскания задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачета (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса), утвержденным приказом МНС РФ от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/466, возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов осуществляет орган федерального казначейства на основании заключения налоговых органов, возврат осуществляется с лицевого счета, открытого органу федерального казначейства для зачисления средств, поступающих с 16 января 2001 года в счет погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в бюджет того фонда, по которому у плательщика образовалась переплата.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике, не согласившись с решением Арбитражного суда Чеченской Республики от 07.11.2008, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит указанное решение суда отменить полностью и принять по делу новый судебный акт

Апелляционная жалоба мотивирована следующим.

Независимо от того, что распоряжением от 14.01.2006 № 08 Министерством здравоохранения Чеченской Республики централизован бухгалтерский учет следующих государственных учреждений, ГУ «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом», ГУ «Республиканская станция переливания крови», ГУ «Республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы», ГУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер», ГУ «Республиканский эндокринологический диспансер», ГУ «Республиканский онкологический диспансер», ГУ «Республиканский научно-медицинский центр», ГУ «Республиканский центр медицинской профилактики», ГУ «Объединенные гаражи и автомастерские», каждое из этих организаций является отдельным юридическим лицом, ГУ «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом» представляло налоговую отчетность, исчисляло налоги за себя, а уплату по налоговым платежам производило за себя и за вышеперечисленные самостоятельные юридические лица. В результат у ГУ «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом» образовалась переплата по налоговым платежам, в то время когда у вышеперечисленных организаций образовалась задолженность.

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить  законно установленные налоги и сборы. В порядке реализации данного конституционного требования статья 45 Налогового кодекса Российской  Федерации устанавливается, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Нормы главы 4 Налогового кодекса Российской  Федерации допускают участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

Этот вывод вытекает из пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской  Федерации, согласно которому обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи.

Правильность решения Арбитражного суда Чеченской Республики от 07.11.2007 проверена в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике, в отсутствие представителей ГУ «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом» и Государственного учреждения Отделение Пенсионного фонда России по Чеченской Республике, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, апелляционный суд приходит к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ГУ «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом» обратилось в Арбитражный суд Чеченской Республики с заявлением об обязании Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чеченской Республике произвести зачет по отдельным видам налогов между Государственным учреждением «Республиканский центр по профилактике и борьбе со СПИДом»  и ГУ «Республиканская станция переливания крови», ГУ «Республиканское бюро судебно-медицинской экспертизы», ГУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер», ГУ «Республиканский эндокринологический