Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2008 по делу n А63-11903/07-С4-37. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционного суда

г. Ессентуки                                                                                 Дело № А63-11903/07-С4-37

08 февраля 2008 г.                                                                       Вх. № 16АП-86/2008

                                                 Резолютивная часть постановления объявлена 05.02.2008,

                                                 дата изготовления постановления в полном объеме 08.02.2008

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мельникова И.М., судей: Цигельникова И.А., Винокуровой Н.В., при ведении протокола судебного заседания председательствующим Мельниковым И.М., с участием от истца – общество с ограниченной ответственностью «АгроПотенциал» - Карпова Ульяна Викторовна (доверенность от 09.08.2007 № 16/07/Д), от ответчика – инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району города Ставрополя – Сидельников Евгений Александрович (доверенность от 09.01.2008 № 1), рассмотрев апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району города Ставрополя на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 15.11.2007 по делу № А63-11903/07-С4-37 (судья Костюков Д.Ю.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «АгроПотенциал» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной  налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району города Ставрополя (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) № 2338 от 14.08.2007 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 732745 рублей.

Решением от 15.11.2007 Арбитражный суд производство по делу в части требований общества о признании недействительным решения налоговой инспекции № 23378 от 14.08.2007 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 141544 рублей прекратил. В остальной части заявленные обществом требования удовлетворил. Признал недействительным решение налоговой инспекции № 23378 от 14.08.2007 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 591201 рублей, взыскал с налоговой инспекции в пользу общества 2000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины по делу. Судебный акт мотивирован тем, что у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для отказа в предоставлении возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 591201 рублей.

Не согласившись с решением арбитражного суда, налоговая инспекция обратилась  с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ставропольского края от 15.11.2007 отменить в части признания недействительным решения налогового органа, в удовлетворении заявленных требований обществу отказать, принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы ссылается на то, что в решении арбитражный суд не дал надлежащей оценки доводам налогового органа и принял решение без всестороннего, полного, объективного исследования доказательств, без оценки их достоверности, достаточности и взаимной связи в совокупности.

Общество не представило отзыв на апелляционную жалобу.

Правильность решения проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, Шестнадцатый Арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в период с 21 февраля 2007 года по 21 мая 2007 года сотрудниками налоговой инспекции проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года, представленной налоговому органу 21.02.2007.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ Обществом произведено налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в сумме 14333941 рублей.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ Обществом предъявлены налоговые вычеты в сумме 1089943 рублей, в том числе: сумма налога, уплаченная при приобретении товаров - 969474 рублей; сумма налога, ранее уплаченная по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было подтверждено - 411700 рублей; сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению - 291231 рублей.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представлены документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

01 июня 2007 года налоговой инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт №1130.

14 августа 2007 года начальник налоговой инспекции, рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, вынес решение №2338, в соответствии с которым Обществу отказано в части  возмещении НДС в сумме 732745 рублей.

Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 141544 рублей послужило нарушение обществом статьи 167 НК РФ. При рассмотрении представленных документов налоговым органом установлено следующее: по ГТД №10310000/060906/0002921   вывоз  товара,   согласно  отметкам  пограничной таможни,    произведен 27.10.2006 - 280010 кг, 13.11.2006 - 53250 кг, 04.02.2007 - 10290 кг. Так как грузовая таможенная декларация с необходимыми отметками таможни получена налогоплательщиком в феврале 2007 года, то налоговым периодом для подтверждения налоговой ставки 0 процентов является февраль 2007 года.

В результате оспаривания данной части решения налоговой инспекции налогоплательщик отказался от заявленных требований.

Отказ принят арбитражным судом, в связи с чем, производство по делу в данной части было прекращено на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В возмещении остальной суммы НДС в размере 591201 рублей (732745-141544) налоговым органом отказано ввиду недобросовестности налогоплательщика.

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации экспортных товаров (работ, услуг), определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, из приведенных норм следует, что организации-экспортеру для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров необходимо доказать факт экспорта товара, представив в налоговую инспекцию документы, перечисленные в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также выполнить требования, установленные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса, в налоговый орган должны быть представлены: грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товары были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации, и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Счета-фактуры должны соответствовать требованиям к их составлению и оформлению. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Материалы дела свидетельствуют, что Общество представило в налоговый орган все предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, подтверждающие право налогоплательщика на возмещение НДС. Факт экспорта товара, его оплаты с учетом НДС поставщику товара, поступление выручки от иностранного           лица-покупателя на счет Общества подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Из решения №2338 от 14.08.2007 следует, что заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам №33 от 24.07.2006, №34 от 25.07.2006, №38 от 23.08.2006, №39 от 23.08.2006.

Суд установил и это подтверждено результатами встречной проверки, что указанные    счета-фактуры   выставлены    одним    из    поставщиков    экспортированной продукции -     ООО «ЮгЭксПорт» на основании заключенных договоров №36/06/Л от       22.08.2006 (т.2, л.д. 25-26) и №32/06/Г от 15.07.2006 (т.2, л.д. 1-2):

-   счет-фактура №33 от 24.07.2006 - по договору №32/06/Г от 15.07.2006 на сумму 3141840 рублей, в том числе НДС10% - 285621,82 рублей (т.2, л.д.З);

-   счет-фактура №34 от 25.07.2006 - по договору №32/06/Г от 15.07.2006 г. на сумму 3427320 рублей, в том числе НДС10% - 311574,55 рублей (т.2, л.д.6);

-   счет-фактура №38 от 23.08.2006 - по договору №36/06/Л от 22.08.2006г. на сумму 1755000 рублей, в том числе НДС10% -159545,45 рублей (т.2, л.д. 27);

-   счет-фактура №39 от 23.08.2006 - по договору №36/06/Л от 22.08.2006г. на сумму 2047500 рублей, в том числе НДС10% -159545,45 рублей (т.2, л.д. 29).

Суд проверил и установил, что указанные счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, что не оспаривается инспекцией.

Согласно материалам дела во исполнение договора №32/06/Г от 15.07.2006 общество перечислило на расчетный счет ООО «ЮгЭкспорт» сумму в размере 5050000 рублей, в том числе НДС10% - 459090,91 рублей, что подтверждается представленным платежным поручением №270 от 31.07.2006 (т.2, л.д. 17), и передало вексель ОПЕРУ Северо-Кавказского банка Сбербанка России г. Ставрополя серии ВМ №1904928 на сумму 600000 рублей, в том числе НДС 10% - 54545,45 рублей (т.2, л.д. 71) и вексель ОПЕРУ Северо-Кавказского банка Сбербанка России г. Ставрополя серии ВМ №1904513 на сумму 1000000 рублей, в том числе НДС10% - 90909,09 рублей, что подтверждается представленными актами приема-передачи векселей от 31.07.2006 и от 02.08.2006 (т.2, л.д. 18-19).

Согласно грузовой таможенной декларации №10310000/270706/0002323 (т.1, л.д. 141) была отгружена горчица в объеме 649,150 тонн, из них 633,150 тонн на сумму 3039120 рублей, в том числе НДС10% - 276283,64 рублей - горчица, поставленная ООО «ЮгЭксПорт» по договору №32/06/Г от 15.07.2006.

Согласно грузовой таможенной декларации №10310000/300806/0002833 (т.1, л.д.ЗЗ) отгружена горчица в объеме 630,100 тонн, из них 84,725 тонн на сумму 406680 рублей, в том числе НДС10% - 36970,91 рублей - горчица, поставленная ООО «ЮгЭксПорт» по договору №32/06/Г от 15.07.2006.

Во исполнение договора №36/06/Л от 22.08.2006 ООО «АгроПотенциал» перечислило на расчетный счет ООО «ЮгЭксПорт» сумму в размере 2289000 рублей, в том числе НДС 10% - 208090,91 рублей, что подтверждается представленными платежными поручениями №369 от 24.08.2006 и №366 от 22.08.2006 (т.2, л.д. 35, 37), и передало вексель Северо-Кавказского банка Сбербанка России ОСБ №1858 г. Изобильный серии ВМ №1905183 на сумму 1199022 рублей, в том числе НДС10% - 109002 рублей (т.2, л.д. 70), что подтверждается представленным актом приема-передачи векселей от 01.09.2006 (т.2, л.д. 95).

Согласно грузовой таможенной декларации №10309030/150906/0001652 (т.2, л.д. 94) отгружены семена льна масличного в объеме 522,634 тонн на сумму 3057408,90 рублей, в том числе НДС 10% - 277946,26 рублей - семена льна масличного, поставленные ООО «ЮгЭксПорт» по договору №36/06/Л от 22.08.2006.

Согласно информации предоставленной Северо-Кавказским банком Сбербанка России г. Ставрополь № 22/29296 от 07.08.2007 вексель серии ВМ №1904928 на сумму 600000 рублей и вексель серии ВМ №1905183 на сумму 1199022 рублей оплачены подразделениями Сбербанка РФ 01.08.2006 и 06.09.2006 соответственно (т.2, л.д. 67,69).

Суд первой инстанции исследовав представленные копии векселей и акты их приема-передачи на предмет их соответствия действующему законодательству правомерно указал, что отсутствие индоссамента не является основанием для отказа в предоставлении налогового вычета.

Представленные счета-фактуры, платежные поручения, договоры поставки, акты приема-передачи векселей Сбербанка России свидетельствуют о том, что переданные налогоплательщиком поставщику в оплату за приобретенную им продукцию векселя получены в качестве оплаты за отгруженные им товары. Налоговым органом при рассмотрении дела не заявлено о фальсификации указанных актов и не представлено доказательств, опровергающих фактическую передачу векселей в соответствии с этими актами.

Отсутствие индоссамента на обороте векселя не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Согласно статье 77 Положения