Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2007 по делу n А63-4790/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

№ 142 от 25.03.2004 г.

2. Счет-фактура № 428 от 30.10.2004 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 400260 рублей, в т.ч. НДС 61056,61 рублей. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной №428 от 30.10.2004 г.

3. Счет-фактура № 497 от 01.11.2004 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 87000 рублей, в т.ч. НДС 13271,19 рублей. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной №497 от 01.11.2004 г.

4. Счет-фактура № 292 от 20.11.2004 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 839750 рублей, в т.ч. НДС 128097,46 рублей. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной №292 от 20.11.2004 г.

5. Счет-фактура № 301 от 09.12.2004 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 112790 рублей, в т.ч. НДС 17205,26 рублей. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной № 301 от 09.12.2004 г.

6. Счет-фактура № 26 от 17.12.2004 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 35000 рублей, в т.ч. НДС 5338,98 рублей. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной № 26 от 17.12.2004 г.

7. Счет-фактура № 20 от 10.02.2005 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 23500 рублей (частичная оплата), в т.ч. НДС 3584,75 рублей. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной № 20 от 10.02.2005 г.

8. Счет-фактура № 15 от 10.02.2005 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 54000 рублей, в т.ч. НДС 8237,29 рублей. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной № 15 от 10.02.2005 г.

9. Счет-фактура № 17 от 01.04.2005 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 90210 рублей (частичная оплата), в т.ч. НДС 13760,85 рублей. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной № 17 от 01.04.2005 г. 

Оплата по указанным выше счетам-фактурам произведена обществом наличным платежом в размере 60000 рублей по квитанции к ПКО № 159 от 15.09.2004 г., передачей векселей СБ РФ: ВА № 023366 от 06.09.2004 г. на сумму 68000 рублей, ВА № 0267781 от 2^.10.2004 г. на сумму 123000 рублей, ВА № 0269895 от 23.12.2004 г. на сумму 555000 рублей, ВА № 1670888 от 29.12.2004 г. на сумму 170000 рублей, ВА № 0263498 от 27.10.2004 г. на сумму 300000 рублей, ВА № 02635 от 28.10,2004 г. на сумму 300000 рублей (т. 1, л. 123).

Факт оплаты и оприходования товаров по вышеуказанным счетам-фактурам налоговой инспекцией не оспаривается.

Вывод суда о том, что соблюдены все необходимые условия предоставления налоговых вычетов, является неправомерным.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствие со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счета-фактуры должны соответствовать требованиям к их составлению и оформлению. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога    к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу  указанных норм для получения права на вычеты по налогу на добавленную стоимость необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. При рассмотрении вопросов о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержит предписание, согласно которому счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как видно из материалов дела ООО «Авалон-Строй» зарегистрировано по подложным документам (утерянному паспорту Бровкина А.Х.), ООО «Авалон-Строй» по месту регистрации не представляет  бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации, в связи с чем решениями № 8176 от 19.09.05 г. и № 9176 от 19.09.2005 г.  ИФНС России № 5 по г.Москве приостановила операции общества по счетам в финансово-кредитном учреждении.  

Согласно письму ИФНС России № 5 по г.Москва от 31.01.2007 г. № 06-09/004476 ООО «Авалон-Строй» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 5 по г.Москва  с 15.12.2002 г. Организация не представляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации в ИФНС России № 5  по г.Москва с 1 квартала 2005 г. по настоящее время. За непредставление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций Инспекцией ФНС России № 5 по г.Москва приостановлены операции по счетам в финансово-кредитном учреждении (решение № 9176 от 19.09.2005 г.) (т.3, л.68).

Согласно справке ИФНС России № 5 от 28.04.07 г. № 24-09/023792 о результатах проведения контрольных мероприятий от 27 апреля 2007 г.  в отношении ООО «Авалон-Строй» данная организация состоит на учете в инспекции с 15.12.2002 г. В результате проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Авалон-Строй» не представляет налоговые декларации по НДС с 4 квартала 2004 г.. за непредставление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с 1 квартала 2005 г. МФНС России № 5 по г.Москва приостановлены операции по счетам в финансово-кредитном учреждении  (решение № 1876 от 19.09.05 г.).

В сообщении Управления Федеральной Регистрационной Службы по г. Москве  от 15.02.2007г. № 19/080/2007-444 указано, что в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним по предприятию ООО «Авалон-Строй» отсутствуют записи о регистрации прав данного субъекта.

Согласно выписки из государственного реестра юридических лиц от 29.01.2007 г.  № В40308/2007 учредителем ООО «Авалон-Строй» является ООО «Спецстройкаскад», находящейся в г. Ярославле, ул. Советская, 69 (т.3, л.70).

Согласно письму ИФНС России по Ленинскому району г.Ярославля от 22.01.2007 г. № ИТ-12.1-05/1/203 «Спецстройкаскад» с момента постановки на  налоговый учет (20.07.2001г.) налоговую отчетность не представляет, расчетный счет не открывался, сведениями об учредительстве не располагает (т.3, л.77).

По сведениям от 16.05.2006г. № 01/25-5349 Отдела по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы - Бровкин Алимджан Хайдарович (Паспорт серия 45 05 № 735758, выдан 04.04.03г. ОВД «Южноапортовый» г. Москва), зарегистрированный по адресу: г. Москва, Симоновский вал., д. 7, кор. 2,.кв. 365 - генеральным директором ООО «Авалон- Строй» не является, и указанную организацию не учреждал. По юридическому адресу г. Москва,   Крутицкий   2-й пер., д. 18,стр.3  общество  ООО «Авалон-Строй» не располагается (т.3, л.82).

Согласно ответу  КБ «Соцэкономбанк» ООО, г. Москва, исх. 231 от 01.03.2007 г. и предоставленным документам, Решению № 1 о создании общества с ограниченной ответственностью «Авалон-Строй» от 14.11.2002г. учредитель общества, ООО «СПЕЦСТРОЙКАСКАД», обязанности генерального директора возлагает на Бровкина А.Х. и поручает ему совершить все действия, связанные с регистрацией общества (т.3, л.88).

В объяснении от 12.05.2006 г., данному старшему оперуполномоченному 1 отделения ОРЧ-1 при ОНП УВД ЦАО г. Москвы, Бровкин А.Х. поясняет что, паспорт серия 45 02 № 831288 выданный ОВД «Южнопортовый» г. Москвы 18.06.2002г. был похищен, о чем Бровкин А.Х. заявлял в 52 отделение милиции г. Москвы (т.3, л.86-87).

Приказом № 1 ООО «Авалон-Строй» в связи с отсутствием в штатном расписании должности Главного бухгалтера и незначительным объемом работ, обязанности по ведению бухгалтерского учета с правом подписи на всех финансовых документах возлагаются на Бровкина А.Х. (т.3, л.90).

Вместе с тем счета-фактуры, выставленные ООО «Авалон-Строй» за проданные товары ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл»,  подписаны главным бухгалтером Белоусовой И.М.

Подпись генерального директора Бровкина А.Х. на карточке с образцами подписей и оттиска печати, полученной из КБ «Соцэкономбанк» ООО, г. Москва, визуально не соответствует подписи Бровкина А.Х., поставленной под объяснением, данным в ОРЧ-1 при ОНП УВД ЦАО г. Москвы.

Подпись    на    счетах-фактурах    генерального    директора    Бровкина А.Х. визуально не соответствует   подписи Бровкина   А.Х. на карточке  с образцами подписи и оттиска печати, и не соответствует подписи на объяснении Бровкина, данным в   ОРЧ-1 при ОНП УВД ЦАО  г. Москвы, что является нарушением статьи  9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Указанные факты в совокупности с ненадлежащим оформлением счетов-фактур свидетельствуют о неподтверждении обществом права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, поскольку неизвестно, кто подписал счета-фактуры и иные документы от имени директора организации.

Довод налоговой инспекции о недостоверности информации в отношении ООО «Авалон-Строй», указанной в счете-фактуре, так как местонахождение ООО «Авалон-Строй» и его руководителя невозможно установить, поскольку Бровкин А.Х. не является руководителем, подписи не соответствуют образцам подписей и т.д., признан судом обоснованным.

При  таких обстоятельствах суд первой инстанции необоснованно принял в качестве обоснования налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах, оформленных организацией, зарегистрированной по подложным документам, не представляющими отчетность, не отвечающими требованиям законодательства, предъявляемым к их оформлению.

Следовательно,  выводы налоговой инспекции, указанные в решение № 47  об отсутствии у общества права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО «Авалон-Строй» и  доначисление обществу налога на добавленную стоимость в сумме 273616,80 рублей, соответствующих пени и штрафных санкций являются правомерными.

Довод жалобы о соблюдении налоговой инспекцией процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки признан судом правомерным.

Выездная налоговая проверка общества проводилась в 2006 году (акт выездной налоговой проверки от 10 октября 2006 г. № 47), решение принято в 07.05.2007 г.

Согласно пункту  14 статьи  7 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ « О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении общества и оформлении результатов налоговой проверки налоговая инспекция правомерно руководствовалась положениями пункта статьи 101.1 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ, действовавшего на момент начала проведения налоговой проверки.

Согласно пункту 7  и 8 статьи 101.1 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ в случае представления лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах, письменных объяснений или возражений по акту материалы проверки рассматриваются в присутствии этого лица или его представителей. О времени и месте рассмотрения материалов налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Если лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, несмотря на извещение, не явилось, то акт и приложенные к нему материалы рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как видно из Протокола от 31.10.2006 года возражения по акту выездной налоговой проверки от 10.10.2006 года, представленные обществом 23.10.2006 года рассмотрены налоговой инспекцией в присутствии генерального директора ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл» Сальникова И.В.  

Решение № 47 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 07.11.2006 года в отношении общества принято в присутствии генерального директора Сальникова И. В.

Принятие решения налоговой инспекции о привлечении общества к налоговой инспекции в отсутствие налогоплательщика не противоречит требованиям налогового законодательства, действовавшего на момент проведения налоговой проверки.

Суд