Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2007 по делу n А63-4790/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

357600, Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, факс: [phone], e-mail: [e-mail]

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности

судебных актов арбитражных судов апелляционной инстанции

г. Ессентуки                                                                                       Дело  №А63-4790/2007-С4

03 декабря 2007 г.                                                                                 (регистрационный номер

                                                                             апелляционного производства 16АП-1688/07)

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2007 г., полный текст постановления изготовлен 03 декабря 2007 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего  Афанасьевой Л.В.

Судей Мельникова И.М., Фриева А.Л.

при   ведении   протокола судебного заседания   помощником судьи Чернышовой Т.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  ответчика – Межрайонной ИФНС России № 4 по СК на решение Арбитражного суда Ставропольского края  от 03.08.2007 г. по делу №А63-4790/2007-С4

по заявлению ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл» г.Новоалександровск

к ответчику: Межрайонной ИФНС России № 4 по СК г.Новоалександровск

о признании недействительным решения налогового органа  (судья  Костюкова Д.Ю.)

при участии  в судебном заседании:

от  ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл»:  не явился

от  Межрайонной ИФНС России № 4 по СК:  представитель Попова Л.Г. по доверенности № 75 от 17.10.2007 г., представитель Грибанова Е.С. по доверенности № 103 от 06.11.2007 г.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Форус Агрейн Интернешнл» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по СК от 07 мая 2007 года № 47 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

Решением Арбитражного суда  Ставропольского края  от 03.08.2007 г. по делу №А63-4790/2007-С4 производство по делу в части требований Закрытого акционерного общества «Форус Агрейн Интернешнл» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по СК от 07 мая 2007 года № 47 в части доначисления НДС в размере 211608,31 рублей и соответствующих налогу суммы пени и штрафных санкций за его неуплату, прекращено, в  остальной части требования ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл» удовлетворено частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по СК от 07 мая 2007 года № 47 в части доначисления НДС в размере 428601,80 рублей и соответствующих налогу суммы пени и штрафных санкций. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Решение мотивировано тем, что акт   выездной   налоговой   проверки   содержит   предложение   об   уменьшении   на исчисленную в завышенном размере сумму НДС за 2005 год на 154985 рублей, в связи с чем, общая сумма доначисленного решением НДС  в размере  657311,16 рублей подлежит уменьшению на 154985 рублей. Суд признал неправомерным отказ налоговой инспекции в предоставлении вычета по налогу а добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Авалон-Строй» и доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 273616,80 рублей, соответствующих налогу суммы пени и штрафа, в связи с тем, что налоговая инспекция не доказала факта  неосновательного получения обществом налоговой выгоды. Кроме того суд первой инстанции сделал вывод о том, что налоговой инспекцией нарушена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившаяся в рассмотрении результатов дополнительных контрольных мероприятий в отсутствие налогоплательщика.

В отношении требований о признании недействительным решения в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 211608,31 руб. и соответствующих налогу суммы пени и штрафов по сделкам с ООО «Мелтайп» и ООО «СнабТорг», суд прекратил производство по делу, в связи с тем, что  УФНС России по СК 06 июля 2007 года принято решение, которым отменены дополнительные начисления по налогу на добавленную стоимость в сумме 211608,31 рублей и соответствующие налогу суммы пени и штрафов по сделкам с ООО «Мелтайп» и ООО «СнабТорг» и на момент вынесения судебного решения предмет спора в этой части отсутствовал. В этой части решение суда заявителем не оспаривается.

Заявитель -  Межрайонная ИФНС России № 4 по СК (далее – налоговая инспекция) обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 03.08.2007 года по делу № А63-4790/2007-С4-37 в части признания незаконным решения налогового органа № 47 от 07.05.2007 г. в части доначисления НДС в сумме 428601,8 руб. и соответствующих налогу сумм пени и штрафных санкций. В дополнении к апелляционной жалобе заявитель просит суд признать правомерным доначисление обществу налог на доходы физических лиц в сумме – 611 руб. и доначисление единого социального налога в сумме 2 223 руб.

В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам и материалам дела.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что в нарушение п.2 ст.171 Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС предъявленные к вычету, отраженные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе «Налоговые вычеты», не соответствуют данным в книге покупок, журналам ордерам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журнале ордере по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», в результате чего налоговые вычеты за 2005г. налогоплательщиком завышены на 150 487 руб.

Заявитель ссылается на то, что налоговой инспекцией учтены обстоятельства занижения обществом налоговых вычетов по НДС за декабрь 2005 года в размере 154985 руб., о чем свидетельствует п.3.2.2. акта выездной налоговой проверки № 47 от 10.10.2006 г., расчет по акту выездной налоговой проверки и карточка лицевого счета.

Считает необоснованным вывод суда о том, что по сделкам с ООО  «Авалон-Строй»  налог  на добавленную стоимость в сумме 273 616,85 руб. подлежит возмещению.

По мнению заявителя общество необоснованно получило налоговую выгоду, поскольку информация в отношении ООО «Авалон-Строй», указанная в счете-фактуре, является недостоверной, так как местонахождение ООО «Авалон-Строй» и его руководителя невозможно установить, поскольку Бровкин А.Х. не является руководителем, подписи не соответствуют образцам подписей и т.д.

Заявитель считает необоснованным вывод суда первой инстанции о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренных п. 2 и подп. 2 п. 3 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившиеся в рассмотрении результатов дополнительных контрольных мероприятий в отсутствии налогоплательщика. Заявитель ссылается на  п. 14 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, согласно которому налоговые проверки, оформление результатов налоговых проверок и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.  

В судебном заседании представители налоговой инспекции Попова Л.Г. и Грибанова Е.С. поддержали вышеизложенные доводы. Представили суду расчет оспариваемых сумм по эпизодам, а также Выписку из лицевого счета ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл» за период с 01.01.2007 г. по 20.09.2007 г. по состоянию на 21.09.2007 г. Суд на основании статьи 268 АПК РФ приобщил представленные документы к материалам дела.

ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл» отзыва  не представило.

Представитель общества, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. Общество заявило ходатайство № 19/11 от 19.11.2007 г. об отложении судебного разбирательства, в связи с направлением генерального директора  Сальникова И.В. и юрисконсульта Щепилова С.Ю. с 26.11.2007 г. по 05.12.2007 г. Суд отклонил ходатайство об отложении судебного разбирательства на основании статьи 158 АПК РФ, поскольку считает возможным рассмотреть дело в данном судебном заседании.

Правильность решения суда от 03.08.2007 г.  в оспариваемой части проверяется в апелляционном порядке в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, выслушав представителей налоговой инспекции, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда  Ставропольского края  от 03.08.2007 г. по делу №А63-4790/2007-С4 в части признания незаконным решения налогового органа № 47 от 07.05.2007 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 428601,8 руб. и соответствующих налогу сумм пени и штрафных санкций, на основании подпункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ подлежит частичной отмене, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по СК совместно с МОРО г. Изобильный ОРЧ (по НП) ГУВД СК проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл» за период 2004 - 2005 гг.

По результатам проверки составлен акт № 47 от 10.10.2006 г. (т. 1, л. 71-101), на основании которого, а также представленных истцом в установленном законом порядке возражений к акту выездной налоговой проверки, материалов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и других документов 07 мая 2007 года принято решение № 47 о привлечении ЗАО «Форус Агрейн Интернешнл» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу дополнительно начислены:  - налог на добавленную стоимость в сумме 654 477, 16 руб., - штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 142 410 руб., - пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ (на дату вынесения решения) в сумме 48 762 руб. (т. 1, л. 51 -70).

В решении суда первой инстанции ошибочно указана сумма налога на добавленную стоимость 657 311,16 руб. – это сумма доначислений по акту, которая складывается из следующего: ЕСН - 2223 руб., НДФЛ - 611 руб., НДС - 654 477,16 руб.

Актом выездной налоговой проверки общества и решением налоговой инспекции установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 171 Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к вычету, отраженные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе «Налоговые вычеты», не соответствуют данным в книге покупок, журналам ордерам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журнале ордере по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате указанных выше нарушений обществом в 2005 году были завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 150487 рублей, в том числе: - в январе на 82520 рублей; - в апреле на 65331 рубль; - в июне на 2636 рублей.

Документов, опровергающих данные обстоятельства, суду не представлено.

Вывод суда о том, что общая сумма доначисленного НДС в размере 657311,16 руб. подлежит уменьшению на 154985 руб., является ошибочным.

Факт излишне исчисленного налога на добавленную стоимость (исчислен в завышенном размере) в сумме 154 985 руб. подтвержден актом выездной налоговой проверки и не оспаривается сторонами.

Суд не учел, что при расчете итоговой суммы налога на добавленную стоимость налоговой инспекцией учтены фактические суммы занижения обществом налога на добавленную стоимость.

Согласно выписке из лицевого счета за период с 01.01.2007 г. по 20.09.2007 г. сумма 154985 руб. поставлена к уменьшению.

При расчете суммы пени и штрафа занижения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 154 985 руб. учтены, что подтверждается приложением № 12 к  акту выездной налоговой проверки общества.

Таким образом, заниженные вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 154 985 не повлияли на правильность  выводов налоговой инспекции, указанных в решении № 47.

Доначисление налога на добавленную стоимость в размере 154985 рублей, соответствующие штрафные санкции и пени является правомерным.

Довод налоговой инспекции о том, что налоговой инспекцией учтены обстоятельства занижения обществом налоговых вычетов по НДС за декабрь 2005 года в размере 154985 руб. признан судом правомерным.

Суд первой инстанции сделал необоснованный вывод о том, что у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для отказа в предоставлении вычета по НДС по взаимоотношениям с 000 «Авалон-Строй» и доначисление НДС в сумме 273616,80 рублей, соответствующих пени и штрафных санкций является неправомерным.

В решении налоговой инспекции указано, что основанием для отказа обществу в праве на применение налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Авалон-Строй» послужили следующие обстоятельства: ООО «Авалон-Строй» по месту регистрации не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, по юридическому адресу не находится, согласно данным, полученным из отдела по налоговым преступлениям УВД по ЦОА г. Москвы, указанная организация зарегистрирована по украденному паспорту Бровкина А.Х., подпись в банке визуально не соответствует фактической подписи Бровкина А.Х., согласно объяснений, данных Бровкиным А.Х., он директором не является и данную организацию не учреждал (т.3, л. 82, 86-87, 89).

Как видно из материалов дела ООО «Авалон-Строй» за проверяемый период поставило обществу средства защиты растений по договору поставки № 1/02/04 от 01.02.2004 г., договору поставки № 25/03/04 от 25.03.2004 г., договору поставки № 30/10/04 от 30.10.2004 г., договору поставки № 01/11/04 от 01.11.2004 г. (т. 1, л. 134 - 150).

При исполнении договоров поставки выставлены следующие счета-фактуры:

1. Счет-фактура № 142 от 25.03.2004 г. ООО «Авалон-Строй» на сумму 151200 рублей, в т.ч. НДС 23064,41 рубль. Факт оприходования товара подтверждается товарно-транспортной накладной