Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 по делу n А63-1615/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

и последующего обналичивание происходит в период с 01.01.2006 по момент закрытия расчетных счетов.

При анализе выписки №1214 по операциям на расчетном счете ООО «ЮгВтормет», так же установлено, что денежные средства, в том числе налог на добавленную стоимость за поставку лома черных металлов от ООО «КубаньВторМет», ООО «Арго», ООО «Ставлайт» или других юридических лиц с расчетного счета ООО «ЮгВтормет» не списывались и не перечислялись указанным предприятиям.

          Всего обналичено или перечислено на межбанковскую пластиковую карточку №9643 0602 0020 8740 6 директора ООО «ЮгВтормет» Кошелю С.Н. денежных средств поступивших от ООО «Танжер» на сумму 375043181 рубль.

Выводы инспекции о том, что названные организации участвуют в одной схеме, направленной на неправомерное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, путем взаимопередачи, передачи денежных средств по кругу от одного юридического лица к другому, обналичивая денежные средства в конце цепочки, следует признать обоснованными.  

В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ, если при проведении камеральной налоговой проверки у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 №9841 указано на необходимость при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитывать результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

При проведении встречной налоговой проверки субпоставщика ООО «КубаньВтормет» ИНН 0917003066 по вопросу поставки в адрес ООО «ЮгВтормет» лома черных металлов направлен запрос в Межрайонную ИФНС России  №3 по Карачаево-Черкесской Республике.

  Получен ответ №МД-14-48/27356@ от 31.10.2006г. о том, что ООО «КубаньВтормет» зарегистрировано 06.04.2006г. Юридический адрес: г.Черкесск, пл. Ленина, 50, корп.7. Учредителем является Петин Юрий Алексеевич проживающий по адресу: Ставрпольский край, Петровский р-н, с. Константиновское, ул. Советская, 104. Требование о предоставлении документов направленное ООО «КубаньВтормет» оставлено без исполнения. Последняя налоговая отчетность представлена: по НДС за август месяц 2006, по ЕСН за полугодие,  2006,  по  налогу на имущество  за полугодие 2006 (по данным которой ООО «КубаньВтормет» имущество на балансе не имеет), бухгалтерская отчетность не представлялась. Сумма исчисленного НДС в бюджет не уплачена. Направлен запрос в УНП МВД КЧР по розыску организации по адресу нахождения исполнительного органа.

  В дополнение к первоначальному запросу Межрайонной ИФНС России №3 по Карачаево-Черкесской Республике направлен ответ №МД-14-48/27565 от 02.11.2006, в котором сообщает, что ООО «КубаньВтормет» при регистрации представило подложный договор на аренду помещения под офис. Также приложены объяснения ИП Подсвирова В.В., в аренде у которого фактически находится здание по адресу г.Черкесск, пл. Ленина, 50, корп.7. с 01.06.2004, в которых он пояснил, что в период с 01.06.2004 по настоящие время договор субаренды с ООО «КубаньВтормет» не заключался. Договор субаренды предъявленный фирмой ООО «КубаньВтормет» в лице Петина Ю.А. является сфальсифицированным.

 При проведении встречной налоговой проверки ООО «Арго» ИНН 6164236126 получен ответ из ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ростова-на-Дону №20/3000дсп от 03.04.2007 согласно которому ООО «Арго» состоит на налоговом учете с 16.06.2005 по юридическому адресу не находится, единственная налоговая декларация по НДС «нулевая» представлена за 2 квартал 2005, движение денежных средств по расчетным счетам приостановлено.

  Также проведена встречная проверка ООО «Ставлайт» по результатам которой получены ответы №11-37/005867@ от 30.03.2007 и №11-37/007061@ от 11.04.2007 из ИФНС России по Промышленному р-ну г.Ставрополя. Согласно данным ответам ООО «Ставлайт» по юридическому адресу г.Ставрополь, ул. 1-я Промышленная, 5 не значится, на балансе организации основных средств нет, лицензий нет. Инспекцией составлен протокол осмотра помещения №1 от 02.04.2007, которым установлено, что здание по данному адресу находится в заброшенном состоянии, двери закрыты, часть оконных рам отсутствует.

 Таким образом, встречными налоговыми проверками установлено, что все поставщики ООО «ЮгВтормет» по юридическим адресам отсутствуют, налоговую отчетность не представляют, налоги в бюджет не уплачивают.

  Налоговая инспекция указала, что проведение встречной налоговой проверки ООО «ЮгВтормет» не представляется возможным, так как ИФНС России по Промышленному р-ну г. Ставрополя ответом №11-37/007061@ от 11.04.2007 сообщило, что предприятие 04.10.2006 изменило адрес места нахождения на г. Москва, ул. Краснобогатырская 75, корпус 1. На запрос направленный 25.10.2006 в ИФНС №18 по г. Москве получен ответ №22-12/0545@ от 13.02.2007, что ООО «ЮгВтормет» ИНН 2636046886 на учете не состоит.

  Установлено, что весь лом черных металлов, приобретенный обществом у ООО «Танжер», который в свою очередь закупил его у ООО «ЮгВтормет», в конечном итоге приобретен у организации ООО «КубаньВтормет», у ООО «Арго», ООО «Ставлайт», которые по юридическим адресам отсутствуют, налоговую отчетность не представляют,  налоги в бюджет не уплачивают.

  Также при проведении мероприятий налогового контроля, выявлено, что все поставщики (ООО «Фордевинд» ИНН 7722513195 г.Москва, ООО «РязаньИнвест» ИНН6213006914 г.Рязань, ООО «Мадена» ИНН 7703524547 г. Москва) лома черных металлов ООО «Танжер» за период осуществления деятельности с 2004 по 2006 являются организациями не представляющими налоговую и бухгалтерскую отчетность, либо представляющими «нулевую», зарегистрированные по подложным документам, не находящиеся по юридическим адресам, не уплачивающими налоги в бюджет, в том числе налог на добавленную стоимость, что подтверждается материалами встречных проверок и письмом ИФНС Росси по Октябрьскому р-ну г. Ставрополя №13-19/007964 от 16.07.2007.

Также установлено и материалами дела подтверждается, что весь лом черных металлов отгружался ООО «ЮгВтормет» с площадок расположенных в Ставропольском крае по следующим адресам: г. Буденовск, ул. Р.Люксембург, 26; г. Мин-Воды, ул. Островского, 72; г. Новоалександровск, ул. Промзона; г. Георгиевск, ул. Минераловодская, 8/5; г. Невинномысск, ул. Докучаева, 1 А; г. Светлоград, ул. Гагарина, 7, г. Светлоград, ул. Кирова, 42. Однако в лицензии ООО «ЮгВтормет» по заготовке лома черных металлов №04022498, выданной Комитетом по лицензированию отдельных видов деятельности Ставропольского края 27.02.2006, указана одна площадка, по заготовке лома черных металлов, расположенная по адресу г. Ставрополь, пр-т Кулакова, 18-Б. Кроме того,   согласно лицензии №0402066 выданной 10.12.2004 Комитетом Ставропольского края по лицензированию отдельных видов деятельности, деятельность по заготовке лома черных металлов по вышеуказанным адресам осуществляется ООО «Танжер».

         Обстоятельства свидетельствуют об осуществлении указанных операций документально без реального движения товара (лома) и о создании цепочки поставщиков с целью создания видимости хозяйственных операций.

 Встречными налоговыми проверками установлено и материалами дела подтверждается, что единственный поставщик ООО «Танжер» отгружало лом черных металлов с площадок либо больше, чем закупало на этих площадках, либо с тех площадок, на которых ООО «Танжер» вообще не осуществляло деятельность.

 Так по контракту №11 от 23.06.2006, согласно представленным ООО «ЮгМетИнвест» товарно-транспортным накладным, отгружено ООО «Танжер» в июле 2006г. 502,39 тонн с площадки по сбору металлолома, расположенной по адресу: г. Невинномысск, ул. Докучаева, 1А.

Согласно представленным ООО «ЮгМетИнвест» товарно-транспортным накладным отгружено ООО «Танжер» в июле 2006г. 637,2 тонн с площадки по сбору металлолома, расположенной по адресу: г. Невинномысск, ул. Низяева, 41.

 По контракту №12 от 14.07.2006 согласно представленным ООО «ЮгМетИнвест» товарно-транспортным накладным отгружено ООО «Танжер» в июле 2006г. 473,848 тонн с площадки по сбору металлолома, расположенной по адресу: г. Невинномысск, ул. Докучаева, 1А.

Согласно представленным ООО «ЮгМетИнвест» товарно-транспортным накладным отгружено ООО «Танжер» в июле 2006г. 585,94 тонн с площадки по сбору металлолома, расположенной по адресу: г. Невинномысск, ул. Низяева, 41.

Порядок обращения (приема, учета, хранения, транспортировки) и отчуждения лома и отходов черных металлов на территории Российской Федерации определяется Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 369, пунктом 10 которых предусмотрено, что прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемо-сдаточного акта. Приемосдаточные акты регистрируются в книге учета приемосдаточных актов (пункт 11 -Правил).

ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ставрополя направлен запрос в Межрайонную ИФНС России №8 по СК о проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.ст. 87, 92 Налогового кодекса РФ.

Межрайонной ИФНС России №8 по СК проведен осмотр территории и помещений, используемых ООО «Танжер» для сбора и переработки металлолома по адресу г. Невинномысск, ул. Докучаева, 1А, о чем составлен протокол осмотра от 23.01.2007 и получена копия книги учета приемосдаточных актов. В результате осмотра было установлено, что согласно книги учета и регистрации приемосдаточных актов ООО «Танжер» было заготовлено лома черных металлов: октябрь 2005г. - 34970 кг., ноябрь 2005г. - 23596 кг., декабрь 2005г. - 854 кг., январь 2006г. - 324кг., февраль 2006г. - 13030 кг., март 2006г. - 31341 кг., апрель 2006г. - 11489 кг., май 2006г. - 22242 кг., июнь 2006г. - 15802 кг., июль 2006г. - 8 9163 кг. Всего за десять месяцев принято лома черных металлов - 162,8 тонн. Также установлено, что ООО «ЮгВтормет» деятельность по данному адресу не осуществляет.

Согласно протокола осмотра помещений и территорий от 17.01.2007, расположенных по адресу г.Невинномысск, ул. Низяева, 41, установлено, что по данному адресу финансово-хозяйственную деятельность осуществляет ООО «Маркет Лайн». Договоры аренды с ООО «Танжер» не заключались. ООО «ЮгВтормет» деятельность по данному адресу не осуществляет.

Таким образом, отгрузка ООО «Танжер» лома черных металлов в количестве 976,24 тонн с обособленного подразделения, расположенного по адресу: г. Невинномысск, ул. Докучаева, 1А не соответствует действительности, т.к. на данном участке за десять последних месяцев всего заготовлено 162,8 тонн.

Отгрузка с территории расположенной по адресу г. Невинномысск, ул. Низяева, 41 не подтверждается материалами дела, ООО «Танжер» на данной площадке деятельность не ведет согласно лицензии №0402066, выданной 10.12.2004 Комитетом Ставропольского края по лицензированию отдельных видов деятельности.

 При проведении контрольных мероприятий сотрудником Межрайонной ИФНС России №9 по СК составлен протокол опроса от 30.01.2007 директора ООО «Вард», сдающего в аренду ООО «Танжер» площадку для сдачи металлолома по адресу: г. Минеральные Воды, ул. Островского, 72, в котором он пояснил, что ООО «ЮгВтормет» по данному адресу не находится, в аренду площади не сдаются.

  Также сотрудниками Межрайонной ИФНС России №9 по СК составлен протокол опроса от 29.01.2007 приемщика - заготовителя ООО «Танжер» - Мартиросова С.Г. в месте приемки лома черных металлов по адресу г. Минеральные Воды, ул. Островского, 72, который указал: что он работает в ООО «Танжер» с 15.12.2005; при приеме металлолома ведется «журнал учета принятого металлолома и радиационного контроля»; металл принимается от физических лиц, от юридических лиц за время его работы не принимался; при накоплении металлолома в количестве 20-25 тонн приезжает машина «Камаз» и увозит металл.

  Однако согласно представленным ООО «ЮгМетИнвест» документам весь лом черных металлов закупался у юридических лиц, в том числе и на данной площадке, а также согласно представленных ООО «Танжер» товарно-транспортных накладных средний вес партии перевозимого лома черных металлов составляет 34 тонны.

Для подтверждения возможности перевозки лома черных металлов транспортными средствами в объемах указанных в товарно-транспортных накладных, налоговым органом сделан запрос в РЭО ГИБДД УВД по СК №10-15/10/009307 от 01.08.2007 и запрос №10-15/29-009308 от 01.08.2007 в Ставропольское краевое отделение Российской транспортной инспекции в последствии переадресованный Управление ГИБДД ГУВД по СК.

 Получены ответы №55/2794 от 25.08.2007 и №16/5-4868 от 05.09.2007 о грузоподъемности (максимально возможная масса груза с автомобилем за минусом веса автомобиля) транспортных средств перевозивших лом черных металлов для ООО «ЮгМетИнвест» согласно свидетельств и паспортов автомобилей. Из товарно-транспортных накладных на перевозку лома черных металлов, представленных в налоговую инспекцию ООО «ЮгМетИнвест» и данных РЭО ГИБДД УВД по СК усматривается, что все транспортные средства, перевозившие лом черных металлов, не имеют технической возможности перевезти объем, указанный в накладных:

- КАМАЗ 55102 государственный № Т068АМ 26 - грузоподъемность 7150 кг, перевезено лома черных металлов по товарно-транспортной накладной №2220 от 23.06.2006 - 35870 кг, по товарно-транспортной накладной №2480 от 01.07.2006 - 36740 кг, по товарно-транспортной накладной №2516 от 05.07.2006 - 38740 кг, по товарно-транспортной накладной №2552 от 09.07.2006 - 35700 кг, по товарно-транспортной накладной №2624 от 17.07.2006 - 39260 кг, по товарно-транспортной накладной №2651 от 21.07.2006 - 39740 кг, по товарно-транспортной накладной №2669 от 23.07.2006 - 37190 кг, по товарно-транспортной накладной №2687 от 25.07.2006 - 36027 кг, по товарно-транспортной накладной №2705 от 27.07.2006 - 39740 кг, по товарно-транспортной накладной №2723 от 29.07.2006 - 35130 кг, по товарно-транспортной накладной №2741 от 31.07.2006 - 37150 кг, по товарно-транспортной накладной №2759 от 02.08.2006 - 36448 кг;

-    КАМАЗ 53212 государственный № Т216ВО 26 - грузоподъемность 10225 кг, перевезено лома черных металлов по товарно-транспортной накладной №2222 от 23.06.2006 - 33650 кг;

-    МАЗ 64221 государственный № Т049ВВ 26 - грузоподъемность 15030 кг, перевезено лома черных металлов по товарно-транспортной накладной №2223 от 23.06.2006 - 35920 кг;

-    КАМАЗ 5320 государственный №