Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2007 по делу n А20-2194/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лишь справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.01.2007.

В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правоотношения в деле о банкротстве» при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый  орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» исковое заявление о взыскании недоимки с юридических лиц может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Имея в виду, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 и пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации) не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В случае, когда требование налогового органа об уплате налога направлено по истечении трех месяцев с момента наступления срока уплаты налога, решение налогового органа об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика должно приниматься в течение 60 дней с момента истечения установленного в требовании срока для добровольного его исполнения, который, в свою очередь, должен исчисляться со дня окончания установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока направления требования.

 Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что в силу вышеперечисленных норм взыскание налога за счет денежных средств на банковских счетах и взыскание налога за счет имущества являются самостоятельными видами принудительного взыскания, применение которых являются обязательными в силу требования закона.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога и пени за счет денежных сумм, находящихся на счетах налогоплательщика, принимается налоговым органом не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налоговое законодательство устанавливает пресекательный срок для применения налоговым органом процедуры бесспорного взыскания сумм недоимки по налогу и пеням.

Статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит указания па подобный пресекательный срок для вынесения решения о взыскании сумм налога и пеней за счет имущества налогоплательщика. По аналогии суммы недоимки по налогу и пени должны взыскиваться с налогоплательщика-организации с учетом срока взыскания в бесспорном порядке, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от формы, в которой производится бесспорное взыскание, за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках или за счет иного имущества налогоплательщика.

Решение о взыскании задолженности по налогам, сборам и пеням за счет имущества налогоплательщика-организации, принятое позже 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, также считается недействительным и исполнению не подлежит, что подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации №10353/05 от 24.01.2006.

Таким образом, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации 60-дневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку положения статьи 47 Кодекса подлежат применению во взаимосвязи с положениями пункта 7 статьи 46 Кодекса. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества без ограничения срока.

Суд первой инстанции правильно установил, что в отношении вышеперечисленных требований  на сумму 589 513 рублей 08 копеек недоимки, 254 066 рублей 08 копеек  пеней, постановления о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика от 12.01.2007 №1139, от 12.01.2007 №1138 приняты с нарушением 60-дневного срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и к моменту обращения налоговой инспекции в суд с заявлением истек срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговым органом не соблюден порядок принудительного взыскания задолженности по уплате налогов и пеней и истек пресекательный срок на обращение в суд.

Кроме того, к требованию об уплате пеней №106 от 14.12.2004 на общую сумму 164 рубля 85 копеек отсутствует постановление о взыскании задолженности за счет имущества должника, в связи с чем указанная сумма задолженности судом первой инстанции правомерно не признана обоснованной и не включена в реестр требований кредиторов в силу пункта 3 статьи 6 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Таким образом, учитывая, что в отношении задолженности в размере 843 579 рублей 94 копеек (из которых 589 513 рублей 08 копеек - недоимка, 254 066 рублей 08 копеек - пени) истек пресекательный шестимесячный срок взыскания налогов и пеней в судебном порядке, заявление уполномоченного органа в указанной части не подлежат удовлетворению.

В остальной части недоимки на сумму 337 448 рублей 92 копейки и пеней на сумму 112 933 рубля 92 копейки требования налоговой инспекции судом отклонены правомерно, поскольку в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие их обоснованность.

Имеющаяся в материалах дела справка налоговой инспекции о состоянии расчетов в отсутствие иных подтверждающих документов обоснованно не принята судом первой инстанции в качестве достаточного доказательства наличия задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 7 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) предусмотрен судебный порядок взыскания сумм налоговых санкций. Это означает необходимость подтверждения в судебном порядке факта совершения налогового правонарушения, вины налогоплательщика, а также отсутствия обстоятельств, освобождающих его от ответственности, как обязательных условий привлечения к ответственности (статьи 106, 108, 109, 111 Кодекса).

При изложенных обстоятельствах требование о включении в реестр требований кредиторов налоговых санкций в порядке, установленном статьями 71, 100 Федрального закона «О несостоятельности (банкротстве)» допустимо только при наличии вступившего в законную силу решения суда об их принудительном взыскании, вынесенного в соответствии с требованиями главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что закреплено пунктом 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве».

Учитывая, что в материалах дела отсутствуют вступившие в законную силу решения суда о принудительном взыскании с ООО «Нартух» налоговых санкций, на которые также ссылается заявитель в апелляционной жалобе, требование о включении в третью очередь реестра требований кредиторов должника штрафа на сумму 156 700 рублей судом первой инстанции правомерно отклонено.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены определения Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 10.10.2007.

Доводы апелляционной жалобы налоговой инспекции апелляционным судом отклоняются по вышеназванным основаниям.

Руководствуясь статьями 258, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Определение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 10.10.2007 по делу №А20-2194/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                                С.А. Параскевова

Судьи                                                                                                                 А.П. Баканов

                                                                                                                            Е.В. Жуков