Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2011 по делу n А63-11004/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ об извещении лица, в отношении которого проводится камеральная проверка, о времени и месте рассмотрения материалов проверки 18.10.2010, в связи с чем общество было лишено права на представле­ние возражений и объяснений и права участвовать в процессе рассмотрения материалов ука­занной проверки, что является существенным нарушением порядка вынесения решения об отказе в возмещении расходов на выплату страхового обеспечения.

Это обстоятельство в апелляционной жалобе не оспаривается.

Основанием для отказа в возмещении расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством послужили выводы фонда социального страхования о неверном расчете обществом размера заработной платы их ра­ботников и нарушении обществом положения об оплате труда и премировании работников ООО «Планета мебели»; предприятие является убыточным, что свидетельствует об отсутствии экономической целесообразности  увеличенных выплат.

 С учетом положений статьи 64 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно ко­торым работодатель обязан заключить трудовой договор с работником, деловые качества ко­торого соответствуют требованиям, предъявляемым к кандидату, беременность не может служить основанием для отказа в заключении трудового договора.

Согласно статье 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обяза­тельного социального страхования» обеспечение по обязательному социальному страхова­нию - это исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при на­ступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 165-ФЗ обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спе­цификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхо­вание работающих граждан и иных категорий граждан от возможного изменения материаль­ного и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 7 и подпункта 11 пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 165-ФЗ предусмотрено, что одним из видов социальных страховых рисков является мате­ринство, которому соответствует страховое обеспечение в виде единовременного пособия при рождении ребенка.

В силу требований указанного Закона и Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федера­ции от 12.02.1994 № 101, Фонд социального страхования Российской Федерации является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации, одной из основных задач которого является обеспечение гарантированных госу­дарством пособий, в том числе пособий при рождении ребенка и социального пособия на по­гребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 165-ФЗ отношения по обяза­тельному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового до­говора; у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с мо­мента заключения трудового договора с работодателем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9, подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона № 165-ФЗ, статьи 4, 6 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государствен­ных пособиях гражданам, имеющим детей», страхователи обязаны выплачивать состоящим с ними в трудовых отношениях застрахованным лицам пособие по беременности и родам, вы­плата указанного пособия производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Исходя из статей 7 и 8 указанного Закона пособие по беременности и родам является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обя­зательного социального страхования в случае наступления страхового случая.

Пунктами 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязатель­ном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством» определено, что право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременно­сти и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, при соблюдении условий, предусмотренных данным Федеральным законом и иными федеральными законами.

Согласно статье 8 Федерального закона № 81-ФЗ пособие по беременности и родам ус­танавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы женщинам, подлежа­щим обязательному социальному страхованию.

В силу Федерального закона № 165-ФЗ и постановления Фонда социального страхова­ния Российской Федерации от 09.03.2004 № 22 «Об утверждении инструкции о порядке уче­та и расходования средств обязательного социального страхования» выплата пособий по бе­ременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия по уходу за ребенком осуществляется за счет средств Фонда социального страхования через его отделения путем возмещения расходов организаций-работодателей.

В силу пункта 1 статьи 22 Федерального закона № 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения является наступление документально подтвержденного страхового случая.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ стра­ховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхова­ние, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Из существа вышеуказанных нормативных актов и пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбит­ражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» сле­дует, что возмещение средств из Фонда социального страхования является восстановитель­ной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание пред­приятием искусственной ситуации для получения средств Фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.

Факт наступления страхового случая подтвержден материалами дела и не оспаривается сторонами.

Общество заключило трудовые договоры: от 01.10. 2009 - с Узденовой Х.Б., согласно которому Узденова Х.Б. была принята на должность коммер­ческого директора с окладом 9000,0 руб. и надбавками согласно положению об оплате труда, рабочий день установлен продолжительностью 4 часа; от 11.01.2010 - с Узденовой Ф.Х., со­гласно которому Узденова Ф.Х. принята на должность менеджера по рекламе с окладом 8500,00 руб., рабочий день установлен продолжительностью 4 часа (приказы от 01.03.2009 №3, от 11.01.2010 №1 приобщены к материалам дела).

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата уста­навливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационной характера, в том числе за рабо­ту в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглаше­ниями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Пунктом 2 трудового договора от 01.10.2009 года (т. 1 л.д. 50-54) с работником Узде-новой Х.Б. (принятой на должность коммерческого директора), а также пунктом 2 трудового договора от 11.01.2010 года (т. 1 л.д. 55) с работником Узденовой Ф.Х. (принятой на долж­ность менеджера по рекламе) предусмотрена оплата труда, складывающаяся из оклада, про­центов от выручки (комиссионных выплат), доплат, надбавок и иных поощрительных выплат в соответствии с положением об оплате труда.

Положением общества об оплате труда и премировании установлены следующие вы­платы работникам: оклад (или ставка); комиссионные выплаты; премиальные выплаты; над­бавки за наставничество, за сложность, за напряженность, за секретность работы; вознаграж­дения по итогам года; доплаты (надбавки), предусмотренные трудовым законодательством; иные поощрительные надбавки и доплаты компенсационного характера, предусмотренные трудовым договором и локальными нормативными актами организации.

В соответствии с пунктом 1.9. Положения об оплате труда и премировании работников ООО «Планета мебели» (т.1 л.д. 71) предусмотрена комиссионная оплата труда, согласно ко­торой размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника по формуле: оклад + (выручка * процент от выручки).

Размер комиссионных процентов за заключение работниками сделок установлен пунк­том 3.4. Положения (т. 1 л.д. 74).

Суд не находит обоснованными доводы страхового фонда о завышении размера зара­ботной платы при ее расчете для выплаты работникам Узденовой Х.Б. и Узденовой Ф.Х. в связи со следующим.

В материалы дела представлены расчеты единовременного пособия по беременности и родам Узденовой Х.Б. и Узденовой Ф.Х. (т.1 л.д. 48-49), подтверждаемые первичными доку­ментами, трудовыми договорами, табелями, платежными поручениями и т.п.

Из материалов дела следует, что расчет ежемесячной заработной платы работникам Узденовой Х.Б., Узденовой Ф.Х. осуществлен обществом согласно трудовым договорам с учетом положения об оплате труда и премировании работников. Так, приказами о расчете комиссионных выплат (одной из частей системы оплаты труда, предусмотренных трудовыми договорами и внутренными положениями общества) работницам Узденовой Х.Б. и Уздено-вой Ф.Х. (т. 1 л.д. 78-92) расчеты произведены на основании аналитических данных общест­ва (карточек по счету 62.1 - т. 2 л.д. 37), а также реестров поступления выручки. Объемы продаж (размеры сделок) подтверждаются договорами на изготовление, продажу, поставку мебели предприятием (т. 1 л.д. 113-133, т. 2 л.д. 1-36), приходными кассовыми ордерами и платежными поручениями (т. 1 л.д. 134 -143, т.2 л.д. 38-60, 131-144) и не опровергнуты за­интересованным лицом.

С октября 2009 года по май 2010 года Узденовой Х.Б. было начислено: октябрь -24 000,0 руб. (в т.ч. оклад - 9000,0 руб., комиссионные выплаты - 14 700,0 руб., премия -300,0 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 1/в от 31.10.2009, преми­альные начислены на основании приказа № 10/п от 31.10.2009; ноябрь 2009 - 24 000,0 руб. (оклад - 9000,0 руб., комиссионные выплаты - 14 700,0 руб., премия - 300,0 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 2/в от 30.11.2009, премиальные начислены на основании приказа № 11/п от 30.11.2009; декабрь - 75 000,0 руб. (оклад - 9000,0 руб., комис­сионные выплаты - 64 896,0 руб.; премия - 1104,00 руб.). Размер комиссионных выплат рас­считан приказом № 3/в от 31.12.2009, премиальные начислены на основании приказа № 12/п от 31.12.2009; январь 2010 года - 60 000,0 руб. (оклад - 9000,0 руб., комиссионные выплаты - 46 500,00 руб. ; премия - 4500,00 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 1/в от 31.01.2010, премиальные начислены на основании приказа № 1/п от 31.01.2010; февраль 2010 года - 60 000,0 руб. (оклад - 9000,0 руб., комиссионные выплаты - 48 800,00 руб. ; премия - 2120,00 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 4/в от 28.02.2010, премиальные начислены на основании приказа № 2/п от 28.02.2010; март 2010 года - 60 000,0 руб. (оклад - 9000,0 руб., комиссионные выплаты - 48 800,00 руб.; премия -2120,00 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 7/в от 31.03.2010, преми­альные начислены на основании приказа № 3/п от 31.03.2010; апрель 2010 года - 60 000,0 руб. (оклад - 9000,0 руб., комиссионные выплаты - 43 400,00 руб.; премия - 7 600,00 руб.).

Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 10/в от 30.04.2010, премиальные на­числены на основании приказа № 4/п от 30.04.2010.

С января 2010 года по июнь 2010 года Узденовой Ф.Х. было начислено: январь 2010 года - 58 000,0 руб. (оклад - 8500,0 руб., комиссионные выплаты - 43 500,00 руб.; премия -6000,00 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 2/в от 31.01.2010, преми­альные начислены на основании приказа № 1/п от 31.01.2010; февраль 2010 года - 58 000,0 руб. (оклад - 8500,0 руб., комиссионные выплаты - 47 000,00 руб.; премия - 2500,00 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 5/в от 28.02.2010, премиальные начис­лены на основании приказа № 2/п от 28.02.2010; март 2010 года - 58 000,0 руб. (оклад -8500,0 руб., комиссионные выплаты - 41 760,00 руб.; премия - 7740,00 руб.). Размер комис­сионных выплат рассчитан приказом №8/в от 31.03.2010, премиальные начислены на осно­вании приказа № 3/п от 31.03.2010; апрель 2010 года - 58 000,0 руб. (оклад - 8500,0 руб., комиссионные выплаты - 40 600,00 руб.; премия - 8 900,00 руб.). Размер комиссионных вы­плат рассчитан приказом № 11/в от 30.04.2010, премиальные начислены на основании прика­за № 4/п от 30.04.2010; май 2010 года - 58 000,0 руб. (оклад - 8500,0 руб., комиссионные выплаты - 48 930,00 руб.; премия - 570,00 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 14/в от 31.05.2010, премиальные начислены на основании приказа № 5/п от 31.05.2010; июнь 2010 года - 58 000,0 руб. (оклад - 8500,0 руб., комиссионные выплаты - 45 240,00 руб.; премия - 4260,00 руб.). Размер комиссионных выплат рассчитан приказом № 16/в от 30.06.2010, премиальные начислены на основании приказа № 6/п от 30.06.2010.

Размер выплаченной указанным работникам заработной платы (платежные ведомости -т. 1 л.д. 47) рассчитан обществом с учетом фактически отработанного ими рабочего времени, что подтверждается табелями учета рабочего времени (т. 1 л.д. 60-69).

На основании пункта 2 статьи 14 Закона 255-ФЗ в средний заработок, исходя из кото­рого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознагра­ждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным зако­ном «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского стра­хования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ в средний заработок, исходя из которо­го исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу ра­ботника. Следовательно,