Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 по делу n А18-1337/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А18-1337/2010

29 апреля 2011 г.                                                                               

            Резолютивная часть объявлена 27 апреля 2011 г.              

            Постановление в полном объеме изготовлено  29 апреля 2011 г.              

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.

Судей Семенова М.У.,  Мельникова И.М.,

             при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зубаловым К.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №1 по Республике Ингушетия  на решение Арбитражного суда  Республики Ингушетия от 21 января 2011 г.  по делу № А18-1337/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инпромсервис» к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации №1 по Республике Ингушетия  к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия о признании недействительными решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации №1 по Республике Ингушетия №4779 от 28 июля 2010 года и решение Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Ингушетия №17 от 01 сентября 2010 года  (судья Цечоев Р.Ш.)

при участии в судебном заседании:

от Управления федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия: Оздоев М.М. доверенность в материалах дела;

от Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы РФ № 1 по Республике Ингушетия: Бакаев У.Д. по доверенности от 29.03.11 г.;

от ООО ""Инпромсервис": Умаров М.Х.- директор, приказ № 87 от 20.09.09 г.

УСТАНОВИЛ:

  Общество с ограниченной ответственностью «Инпромсервис» далее (общество, ООО «Инпромсервис») обратилось в Арбитражный суд Республики Ингушетия с заявлением   о признании недействительными решения МИФНС РФ №1 по РИ №4779 от 28 июля 2010 года и решения УФНС РФ по РИ №17 от 01 сентября 2010 года.

Решением Арбитражного суда  Республики Ингушетия от 21 января 2011 г.  требования удовлетворены. Решение мотивировано тем, что общество, исчисляя ЕН по УСН, обоснованно не включило в состав доходов субсидии на возмещение расходов по заработной плате, полученные от центра занятости по договору о совместной деятельности.

Налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении требований общества отказать. Считает, что суд неправильно применил нормы права, полученные по договору о совместной деятельности средства являются доходом, не относятся к бюджетным средствам, общество не относится к числу получателей бюджетных средств, поэтому  в силу статьи 251 НК РФ полученные средства не подлежат   исключению из числа доходов. Полагает, что решение налоговой инспекции и УФНС соответствую требованиям НК РФ.

Представитель Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы РФ № 1 по Республике Ингушетия Бакаев У.Д. поддерживает доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель Управления федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия Оздоев М.М. поддерживает доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит отказать в удовлетворении жалобы, считает решение суда законным и обоснованным.

Представитель ООО ""Инпромсервис" Умаров М.Х. поддержал доводы изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.  

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение Арбитражного суда Республики Ингушетия  подлежит отмене.

Из материалов дела усматривается.

Налоговой инспекцией проведена камеральная проверка  налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому обществом в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год,

  28.07.2010 заместителем руководителем налоговой инспекции в присутствии руководителя общества рассмотрены материалы проверки и принято решение № 4779 о привлечении  к налоговой ответственности, которым начислен ЕН по УСН в сумме 49 767, пени 1591 рублей, штраф 9 953,40 рублей.

Общество подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

1 сентября 2010 УФНС по Республике Ингушетия  приняло решение № 17, которым оставило решение налоговой инспекции без изменения.

Не согласившись с решениями, общество обратилось в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

 В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14. НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

 В соответствии со статьей  346.15. НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

  При определении объекта налогообложения не учитываются  доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ  целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах

 В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:  в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

 В соответствии с пунктом 4 статьи 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

 В соответствии с пунктом 1 статьи  1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В 2009 году общество, исчисляя единый налог, не учло в качестве доходов суммы субсидий, перечисленных Центром занятости населения по договору совместной деятельности № 5. Налоговая инспекция доначислила единый налог, пени и штраф за его неуплату.

В соответствии со    статьей 24 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1  "О занятости населения в Российской Федерации" органы службы занятости организуют в целях обеспечения временной занятости населения проведение оплачиваемых общественных работ.

Под общественными работами понимается трудовая деятельность, имеющая социально полезную направленность и организуемая в качестве дополнительной социальной поддержки граждан, ищущих работу.

 В соответствии с пунктом 3 Положения об организации общественных работ (утверждено Постановлением Правительства РФ от 14.07.1997 N 875 (ред. от 11.01.2007)   проведение оплачиваемых общественных работ организуется органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которым переданы для осуществления полномочия Российской Федерации в области содействия занятости населения.

 В соответствии с пунктом 5 Положения об организации общественных работ общественные работы призваны обеспечивать: осуществление потребностей территорий и организаций в выполнении работ, носящих временный или сезонный характер; сохранение мотивации к труду у лиц, имеющих длительный перерыв в работе или не имеющих опыта работы.

В соответствии с пунктом 6 Положения об организации общественных работ   общественные работы могут быть организованы по любым направлениям.

 В соответствии с пунктом 10 Положения об организации общественных работ  отношения между органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, органами службы занятости и организациями регулируются договорами о совместной деятельности по организации и проведению общественных работ.

В соответствии с пунктом 21 Положения об организации общественных работ   финансирование общественных работ производится за счет средств организаций, в которых проводятся эти работы. По решению органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления финансирование общественных работ может производиться за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (местных бюджетов).

 В договорах определяются права и обязанности сторон по выполнению договоров об организации и проведении общественных работ.

Условия договора должны определять производственные возможности, количество создаваемых рабочих мест и численность участников, место проведения и характер работ, сроки начала и окончания работ, уровень оплаты труда, стоимость выполнения работ, размеры и порядок их финансирования, требования по обеспечению условий охраны труда.

В договоре может быть предусмотрено создание специализированных условий для граждан, испытывающих трудности в поиске работы.

 Как следует из материалов дела, и установлено налоговой проверкой, между государственным учреждением Центр занятости населения  г. Назрань и обществом 01.06.2009 заключен договор № 5 о совместной деятельности по проведению общественных работ, временного трудоустройства для работников в случае угрозы массового увольнения. Договором  № 5/пр от 01.10.2009  действие договора продлено до 31.12.2009 г.

Согласно пункту 1, договор определяет отношения сторон по организации проведения общественных работ, временного трудоустройства для работников в соответствии с Законом РФ «О занятости населения в Российской Федерации», постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.1089 «О  предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации», постановлением Правительства Республики Ингушетия от 27.02.2009 № 65 «Об утверждении Республиканской целевой программы «Дополнительные меры по снижению напряженности на рынке труда Республики Ингушетия на 2009 год».

 В обязанности Центра входит согласование объемов, порядка и сроков проведения работ, условий, режима работы  и списка работников в случае угрозы массового увольнения, желающих принять участие в работах. Кроме того, Центр осуществляет частичное возмещение   организации  затрат на заработную плату гражданину в размере минимального размера оплаты труда, с учетом начислений на фонд оплаты труда, после предоставления  отчетно-финансовых документов путем перечисления на специальный расчетный счет в кредитном учреждении (пункты 2.1 и 2.2 договора).

Организация, согласно пунктам 3.1 – 3.8. договора сохраняет или выделяет 26 временных рабочих мест для работников в случае угрозы массового увольнения, организует работу граждан на сохраненных или выделенных рабочих местах по следующим видам: операторы мясных полуфабрикатов, технологи, грузчики, водители, упаковщицы, производит оплату труда в соответствии с  требованиями действующего законодательства; для получения субсидий ежемесячно представляет центру акт о выполнении договорных обязательств; в трехдневный срок после выдачи или перечисления заработной платы работникам представляет в Центр заверенную копию ведомости выдачи заработной платы или выписку из ведомости на перечисление заработной платы работникам на банковскую карту, открывает специальный расчетный счет для зачисления средств субсидии, обязуется использовать финансовые средства только на цели и в соответствии с условиями, определенными настоящим договором.

Обществом выполнены все условия договора: сохранено 26 рабочих мест для граждан, находящихся под угрозой увольнения, произведена выплата им заработной платы, что подтверждается ведомостями, составлены акты, денежные средства от Центра поступили по платежным поручениям; их поступление также подтверждается выписками банка, копии которых имеются в материалах дела, подлинники после обозрения возвращены.

Стороны эти обстоятельства подтверждают, разногласий по этим вопросам не имеется.

 По своим целям и содержанию договор № 5 01.06.2009  договор соответствует требованиям Закона о занятости населения в Российской Федерации и  Положения об организации общественных работ.

По своей природе договор № 5 01.06.2009  является договором о совместной деятельности и соответствует требованиям 1041 ГК РФ о договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности).

В результате совместной деятельности общество получило доход в виде перечисленных Центром  денежных средств в сумме 829 456 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17. НК РФ в целях   главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Поступление денежных средств в 2009 году подтверждено платежными поручениями и выписками банка о движении денежных средств по счету.

Довод общества о том, что данные денежные средства не являются доходом общества, поскольку они направлены