Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2011 по делу n А63-2191/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в 4 квартале 2008 года. Поскольку изменения экспортного контракта, предусмотренные дополнительным соглашением от 12.01.2009 № 2, не распространяются на отношения, возникшие до его заключения, и не корректируют стоимость, количество и иные существенные условия поставки пшеницы, отказ в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, в связи с наличием указанного дополнительного соглашения необоснован.

Данные обстоятельства правомерно оценены судом первой инстанции как отсутствие у налогового органа оснований для отказа в праве применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по указанному эпизоду.

Налоговый орган отказал в праве на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по реализации зерновых в размере 765000 долл. США/ 21 145 553 руб. по контракту от 21.07.2008 № STZ/NZT/210708 (ПВД №10317100/061008/0001785/ ВРД 10317100/290808/0001157).

При расчете налоговой базы налоговый орган учел поставку по ПВД № 10317100/111108/0002547, которая была ошибочно приложена в пакет документов для подтверждения 0 налоговой ставки по НДС за 4 квартал 2008 года.

Судом установлено, что 28.01.2009 общество представило документы для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, в т.ч. ГТД (пост.) № 10317100/111108/0002547 /ГТД (врем.) №10317100/031008/0001762.

Требованием №12-11/012702 от 20.05.2009 налоговый орган указал обществу о необходимости представить пояснения по ГТД №10317100/111108/0002547 (т. 9 л.д. 25).

02.06.2009 общество сообщило, что ПВД № 10317100/111108/0002547/ВРД № 10317100/031008/0001762, коносамент от 07.10.2008 №3, поручение от 03.10.2008 №1 были ошибочно направлены в налоговый орган, просило оставить их без рассмотрения. Для проведения проверки по контракту от 21.07.2008 № STZ/NZT/210708 от 21.07.08 просило учитывать ПВД № 10317100/061008/0001785 (т. 9 л.д. 26).

Суд первой инстанции установил, что полный пакет документов по ГТД № 10317100/061008/0001785 собран обществом до рассмотрения материалов налоговой проверки.

Контракт от 21.07.2008 № STZ/NTZ/210708, дополнительное соглашение от 30.11.2008 №4, дополнительное соглашение от 01.12.2008 №5, банковские выписки от 23.10.2008, 25.11.2008 и 28.11.2008 (свифт-сообщения от этих же дат) отправлены почтой в адрес налогового органа 20.01.09, что не оспаривается инспекцией и подтверждается материалами дела (т. 8 л.д.88,91,93, 95, 99,103-108).

23.03.2009 по требованию налогового органа представлен инвойс от 02.09.2008 №2 (т. 9 л.д. 55).

08.04.2009 обществом дополнительно направлены документы по указанному контракту, а именно: дополнительное соглашение от 02.09.2008 №1 к контракту, ПВД № 10317100/061008/0001785/ВРД № 10317100/290808/0001157, поручение от 29.08.2008 №3, инвойс от 02.09.2008 №2 (т.9 л.д. 30).

Поскольку вышеуказанные документы представлены до составления акта камеральной проверки, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерном отказе налогового органа в праве на применение налоговой ставки 0 процентов лишь на основании непредставления этих документов вместе с декларацией. Кроме того, суд установил, что ошибочно представленные ПВД № 10317100/111108/0002547/ВРД №10317100/031008/0001762 вместе с декларацией, обществом не учитывались при определении налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в разделе 5 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.

С учетом данных обстоятельств, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования общества по этому эпизоду.

Суд первой инстанции установил, что фактическая отгрузка пшеницы на экспорт в адрес иностранного покупателя Exim Grain Trade BV по экспортным контрактам подтверждается следующими документами:

- по контракту от 15.07.2008 №STZ/NVT/160608: поручением на отгрузку товаров от 06.08.2008 № 4, коносаментом №4, грузовыми таможенными декларациями № 10317110/060808/0000554, № 10317110/180908/0001476;

- по контракту от 20.08.2008 № STZ/TU/200808: поручением на отгрузку товаров от 29.08.2008 № 853, коносаментом № 4, грузовыми таможенными декларациями № 10309180/280808/0000175, № 10309180/100908/0000188; поручением на отгрузку товаров от 09.09.2008 № 877, коносаментом № 2, грузовыми таможенными декларациями № 10309180/090908/000186, №10309180/011008/0000221;

- по контракту от 21.07.2008 №STZ/NZT/210708: поручением на отгрузку товаров от 22.08.2008 № 3, коносаментом № 4, грузовыми таможенными декларациями №10317100/220808/0001043, № 10317100/160908/0001489; поручением на отгрузку товаров от 12.09.2008 №7, коносаментом №10, грузовыми таможенными декларациями №10317100/120908/0001432, №10317100/290908/0001671; поручением на отгрузку товаров от 29.08.2008 №3, коносаментом №2, грузовыми таможенными декларациями №10317100/290808/0001157, №10317100/061008/0001785.

Таким образом, инспекция неправомерно отказала обществу в праве на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС к операциям по реализации зерновых на экспорт в сумме 158586045 руб.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что право собственности у общества прекратилось в момент переоформления проданной пшеницы иностранному контрагенту на лицевой счет Exim Grain Traide BV в ОАО «Новороссийский зерновой терминал» на территории Российской Федерации и на момент таможенного оформления общество не являлось собственником этого товара.

Согласно статье 165 Таможенного кодекса Российской Федерации экспорт – это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

В соответствии со статьями 1 и 4 Конвенции о регистрации судов от 07.02.1986 судно под иностранным флагом является территорией иностранного государства. Следовательно, перемещение товара на борт судна является перемещением товара на территорию иностранного государства.

В данном случае, товар поставлен на условиях «FAS – Новороссийск», что в соответствии с Правилами толкования международных терминов Инкотермс (2000) означает, что продавец осуществил свои обязательства с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки (порт Новороссийск). По условиям FAS на продавца возлагается обязанность по таможенному оформлению вывоза товара.

Статья 157 Таможенного кодекса Российской Федерации предусматривает, что разрешение на помещение товара под определенный таможенный режим выдается таможенным органом.

Как видно из материалов дела, выпуск товара разрешен уполномоченным таможенным органом, о чем свидетельствует соответствующая отметка на документах. Факт вывоза товара за пределы таможенной границы также подтвержден уполномоченным таможенным органом проставлением отметки «товар вывезен».

В данном случае, товар перешел в собственность покупателя после отгрузки, товар вывезен за пределы Российской Федерации с соблюдением всех процедур, предусмотренных таможенным и налоговым законодательством, без обязательства об обратном ввозе, что подтверждено уполномоченным таможенным органом.

Налоговым органом отказано в применении обществом налогового вычета в сумме 12968627 руб., заявленного в части экспортных операций, в том числе по контрагентам: ООО «Разгуляй Кубань, ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток», ООО «Колизей», ООО «Колос-М», ООО «Агро-Мост», ООО «Международная зерновая компания».

Судом первой инстанции установлено, что согласно пункту 1.1 договора поставки от 01.08.2008 №05/196, пункту 1 спецификации № 1 к договору, ООО «Разгуляй-Кубань» передает в собственность обществу пшеницу 4 класса насыпью количеством 525 т по цене 5636,36 руб./т.

Пунктом 4 спецификации № 1 от 01.08.2008 к договору поставки, являющейся неотъемлемой частью договора установлено, что базис поставки – EXW (Инкотермс 2000) склад поставщика: ОАО «Новороссийский зерновой терминал», передача товара производится с лицевого счета Valars SA на лицевой счет Exim Grain Trade BV.

Приобретение обществом у ООО «Разгуляй-Кубань» пшеницы 4 класса в количестве 524,043 т подтверждается счетом-фактурой №00000117 от 09.08.2008, товарной накладной № 118 от 09.08.2008, актом приема-передачи от 09.08.2008 (т.3 л.д.75-78).

ОАО «Новороссийский зерновой терминал» подтвердило переоформление пшеницы 4 класса в количестве 4 032,71 т с лицевого счета Valars SA на лицевой счет Exim Grain Trade BV (уведомление б/н от 09.08.2008 – т.23).

По результатам встречных проверок налоговым органом установлено, что ООО «Разгуляй-Кубань» не является производителем зерновой продукции. Поставщиком продукции, реализованной обществом, являлось ООО «Валары», зарегистрированное в ИФНС России по г. Таганрогу.

В ходе проверки для подтверждения реальности движения товара налоговым органом истребованы товарно-транспортные накладные (ТТН форма № СП-31), представленные ООО «Валары». При этом налоговым органом установлены нарушения при заполнении товарных накладных (ТОРГ-12), в которых не указаны номера ТТН.

При проверке информации содержащейся в товарно-транспортных накладных налоговым органом установлено, что товар приходовался через ООО «Валары» на карточку Valars SA (т.1 л.д.96-97,т. 10 л.д. 1-58).

Указанные нарушения, допущенные ООО «Валары» (поставщиком второго звена), явилось основанием для отказа в принятии заявленных налоговых вычетов по поставщику ООО «Разгуляй-Кубань».

Вместе с тем, налоговым органом не установлено каких-либо нарушений у общества при заявлении налоговых вычетов, им подтверждается, что налогоплательщик принял на учет товары, счет-фактура не содержит нарушения порядка оформления первичных документов, контрагенты налогоплательщика являются добросовестными налогоплательщиками, которые исчислили в полном объеме налоговую базу по НДС, сформировали в бюджете источник для возмещения НДС для общества как покупателя зерна.

Основанием для непринятия налоговых вычетов по приобретенному товару у поставщика ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток» явилось установление налоговым органом схемы, согласно которой общество за один и тот же налоговый период перепродает одно и тоже зерно несколько раз, искусственно увеличивая число участников сделок по перепродаже товара. При этом установлено несоответствие дат совершения сделок, так общество выставило счет-фактуру 13.08.2008, ООО «Светлоградский элеватор» - 17.08.2008 и 18.08.2008, ООО «Луис Дрейфус Коммотидиз Восток» реализовал данную продукцию обществу 09.08.2008, то есть до того как товар был приобретен.

Судом первой инстанции установлено, что пп. 1.1 договора поставки от 01.08.2008 № СТЗ/ЛД/010808/8S01200, пунктами 3, 5 соглашения № 1 от 01.08.2008, предусмотрены условия договора, при этом базис поставки: франко-склад ОАО «Новороссийский зерновой терминал», ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток» передает в собственность обществу пшеницу 4 класса количеством 2475,957 т по цене 5636,36 руб./т.

Пунктом 3.1 договора, поставка (передача) товара производится на складе продавца ОАО «Новороссийский зерновой терминал». Переоформление продукции с лицевого счета продавца или иного лица, указанного продавцом на лицевой счет покупателя или иного лица, указанного покупателем. Обязанность по поставке товара считается исполненной в момент подписания акта приема-передачи (п. 4.2 договора).

Приобретение пшеницы обществом у ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток» подтверждается счетом-фактурой №08BS/0260-001 от 09.08.2008, товарной накладной №08RN0348 от 09.08.2008, актом приема-передачи от 09.08.2008 (т.3 л.д.71-74).

Фактическое переоформление пшеницы 4 класса в количестве 2475,957 т, приобретенной обществом у ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток» на лицевой счет Exim Grain Trade BV подтверждается уведомлением ОАО «Новороссийский зерновой терминал» от 09.08.2008 (распоряжение №15-3/1 от 09.08.2008), журналом количественно-качественного учета пшеницы 4 класса по форме ЗПП-36 за период с 01.07.2008 по 31.09.2008 по контрагенту ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток», журналом по форме ЗПП-36 по учету пшеницы 4 класса за тот же период по контрагенту «Exim Grain Trade B/V» (т.24).

Согласно письму ООО «Луис Дрейфус Коммодитиз Восток» от 15.07.2009, представленному в ходе налоговой проверки, счета-фактуры №239 от 17.08.2008, №240 от 18.08.2008, №242 от 18.08.2008, выставленные ОАО «Светлоградский элеватор», были отправлены ошибочно, приобретение зерна, в дальнейшем реализованное обществу, приобретено у ООО «Рост» (счет-фактура №233 от 06.08.2008), КФХ Самарина Г.М. (счет-фактура № 1 от 01.08.2008), ОАО «Благодарненский элеватор» (счет-фактура №1104 от 01.08.2008) (т.9 л.д.24).

Основанием непринятия налоговых вычетов по поставщикам ООО «Колизей», ООО «Колос-М», ООО «Агро-Мост», ООО «Международная зерновая компания»,  кроме не подтверждения реализации налоговой ставки 0 процентов по НДС, явились результаты встречных проверок, выявившие «проблемный» характер поставщиков второго звена – ООО «Формула», ООО «Спектр», ООО «Агропромышленная компания», не располагающихся по юридическим адресам, не представляющие на проверку документы.

Для проведения камеральной проверки налоговому органу были представлены договора поставки с поставщиками ООО «Колизей», ООО «Колос-М», ООО «Агро-Мост», ООО «Международная зерновая компания». Приобретение товара обществом у названных поставщиков подтверждаются товарными накладными, счетами-фактурами. Приобретенный товар оприходован обществом, что подтверждается карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обществом оспаривается неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 130542 руб. по операциям, осуществляемым на территории Российской Федерации (раздел 3 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года).

Основанием для непринятия налоговых вычетов явились нарушения, выявленные встречной проверкой, у поставщика 2 звена - ООО «Международная зерновая компания-Кубань».

При проверке товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Международная зерновая компания-Кубань», установлено несоответствие в видах транспортных средств, указанных в ТТН, в ТТН указаны марки транспортных средств КАМАЗ, проверкой установлено, что автомобили с указанными государственными номерами являются легковыми автомобилями.

Тем самым налоговый орган посчитал неподтвержденным факт транспортировки и доставки пшеницы до ОАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов», неправомерно заявленный налоговый вычет в размере 130542 руб.

Судом установлено, что согласно договору купли-продажи зерна от 19.11.2008 № 08-TL/1630, приложения №1 к договору ООО «Международная зерновая компания» обязуется поставить пшеницу 4 класса в количестве 10000 т. по цене 4995 руб. за тонну, в том числе НДС в сумме 454,09 руб., базис поставки: франко-склад ОАО «Новороссийский КХП».

Пунктом 3.1 договора предусмотрено переоформление продукции с лицевого