Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2015 по делу n А53-23144/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-23144/2014

17 августа 2015 года                                                                      15АП-7018/2015

                                                                                                            15АП-7200/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 августа 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей А.Н. Стрекачёва, Д.В. Емельянова

при ведении протокола судебного заседания секретарем Костенко М.А.

при участии:

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области: представитель Ломаковская К.В. по доверенности,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области: представитель Янковская Г.А. по доверенности от 08.07.2015, от ООО «Строительная компания «Стройтрест»: представитель Завирюха С.В. по доверенности от 12.02.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройтрест", Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.03.2015 по делу № А53-23144/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройтрест" ИНН 6166047082, ОГРН 1036166005600 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ростовской области, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №24

по Ростовской области об отмене решений, принятое в составе судьи Тихоновского Ф.И.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Стройтрест» (далее также – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области (далее также инспекция, налоговый орган) об отмене решения № 33754 от 10.07.2014 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью (с учетом уточнений).

Суд привлек к участию в деле Управление ФНС России по Ростовской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Решением суда от 12.03.2015 принят отказ общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Стройтрест» от требований, предъявленных к Управлению ФНС России по Ростовской области об отмене решения УФНС России по Ростовской области от 25.08.2014 № 15-15/1899. Производство по делу в данной части прекращено. Суд признал решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области от 10.07.2014 № 33754 незаконным в части доначисления и предложения Обществу с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Стройтрест» уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 105 413 руб., соответствующей суммы пеней, а также штрафа по земельному налогу в сумме 21 082,6 руб. как не соответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации. Обязал Межрайонную ИФНС России № 24 по Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В остальной части заявленных требований отказано. Взыскано с Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Стройтрест» (ИНН 6166047082, ОГРН 1036166005600) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. Возвращено Обществу с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Стройтрест» (ИНН 6166047082, ОГРН 1036166005600) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 руб., уплаченную по платежному поручению от 16.09.2014 № 2342.

Общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт в части доначисления и предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 105 413 руб., соответствующей суммы пеней также штрафа по земельному налогу в сумме 21 082,6 руб. в удовлетворении заявленных требований, принять в указанной части новый судебный акт.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных письменных пояснений к апелляционной жалобе.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить дополнительные письменные пояснения к апелляционной жалобе к материалам дела.

Представитель ООО «Строительная компания «Стройтрест» поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе, просил решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований общества с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.07.2015 г. по делу № А53-19504/2014, рассмотренному при схожих фактических обстоятельствах; апелляционную жалобу налогового органа просил оставить без удовлетворения.

Представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе и дополнительных письменных пояснениях к апелляционной жалобе, просил решение суда изменить с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.07.2015 г. по делу № А53-19504/2014, рассмотренному при схожих фактических обстоятельствах; апелляционную жалобу ООО «Строительная компания «Стройтрест» просил оставить без удовлетворения.

Представитель УФНС России по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области, просил решение суда изменить с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.07.2015 г. по делу № А53-19504/2014, рассмотренному при схожих фактических обстоятельствах; апелляционную жалобу ООО «Строительная компания «Стройтрест» просил оставить без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, пояснили, что не возражают против рассмотрения апелляционной жалобы в данном судебном заседании.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, отзыва на них, дополнительных письменных пояснений к апелляционной жалобе налогового органа, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда надлежит изменить по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, представленной ООО СК «Стройтрест» 17.02.2014, по результатам которой составлен акт № 42874 от 30.05.2014, в котором установлена неуплата (неполная уплата) земельного налога в сумме 1 270 983 руб. в связи с неправомерным применением в качестве налоговой базы кадастровой стоимости участков в размере равном рыночной, установленной решением арбитражного суда в течение налогового периода.

Акт № 42874 от 30.05.2014 и уведомление № 09-35/05911 от 30.05.2014 о дате, времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручены 30.05.2014 представителю организации Захарченко Е.А., о чем свидетельствует ее подпись.

ООО СК «Стройтрест» в соответствии с п.6. ст. 100 НК РФ представило письменные возражения по акту камеральной проверки.

Материалы проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены инспекцией 01.07.2014 в отсутствие надлежащим образом уведомленного налогоплательщика (протокол от 01.07.2014).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений, оставленных без удовлетворения, инспекцией 10.07.2014 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 33754.

В соответствии с указанным решением ООО СК «Стройтрест» предложено уплатить:

-  недоимку по земельному налогу за 2013 год в размере 1 270 983 руб.;

-  пени в размере 50 697,5 руб.;

-  штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 254 197 руб.

ООО СК «Стройтрест», не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании положений ст.139.1 НК РФ направило апелляционную жалобу.

Управление ФНС России по Ростовской области решением от 25.08.2014 № 15­15/1899 отменило решение инспекции в части доначисления земельного налога в сумме 6 036 руб., начисления пеней в сумме 249 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 1 207 руб.

Считая решение инспекции № 33754 от 10.07.2014 в оставшейся части незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах земельный налог является местным налогом, устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москве и Санкт-Петербурге).

В силу пункта 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу статьи 390 Налогового кодекса налоговая база для исчисления и уплаты земельного налога устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Кодекса признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 указанной статьи, допускающих возможность определения рыночной стоимости земельного участка.

Редакция данной статьи, действующая в период проведения кадастровой оценки, применяемой в Ростовской области с 2009 года, определяла, что Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Указанный Порядок был утвержден Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (далее также - Порядок, Постановление №316).

Согласно п. 5 данного Порядка государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости.

Пункт 11 Порядка определяет, что методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Расчет кадастровой стоимости земель населенных пунктов, которая применяется в Ростовской области с 2009 года, произведен в соответствии с методикой, утвержденной Приказом Минэкономразвития от 15.02.2007 №39 «Об утверждении методических указаний по государственной оценке земель населенных пунктов».

Согласно п. 10 Порядка органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В Ростовской области средние удельные показатели кадастровой стоимости, применяемые при расчете кадастровой стоимости земельных участков, установлены Постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 № 212 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ростовской области». Данное постановление вступило в силу с 01.01.2009 года.

Пункт 3 ст. 66 НК РФ определяет, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности (п. 1 ст. 66 ЗК РФ).

Законом № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в Закон N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» включена глава III. 1 «Государственная кадастровая оценка».

Статья 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» содержит указание на то, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде.

В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Исходя из положений данной статьи, оценщики определяют рыночную стоимость земельных участков на дату проведения кадастровой оценки, то есть в тех же экономических условиях, однако, это не означает, что вновь установленная рыночная стоимость должна применяться с означенной даты.

В соответствии со ст. 24.20 ФЗ от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности