Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2015 по делу n А32-46735/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость.

В части довода заявителя об отсутствии номера решения судом установлено, что согласно сведениям из базы данных налогового органа (PrintScreen реестра решений ЮЛ, не подлежащих переносу в КРСБ в связи с миграцией налогоплательщика на дату принятия решения), оспариваемое решение зарегистрировано под № 32210, при этом на экземпляре налогоплательщика не проставлен номер документа.

Вместе с тем указанное обстоятельство не является нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соблюдении процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

В силу положений статьи 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В определении от 16.11.2006 № 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Из представленных в материалы дела документов следует, что согласно представленной обществом в заявительном порядке первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года заявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 11 172 863 руб.

Основная причина возмещения НДС - налоговые вычеты по реализации товаров по ставке 0% (пшеница 3 класса, барда сухая кукурузная), вывезенных в таможенной процедуре экспорта в Турцию.

В обоснование заявленных налоговых вычетов обществом представлены счета - фактуры на товар:

-  пшеница 3 класса урожая 2013 года - в количестве 9 штук на общую сумму 88 204 786,20 руб., в том числе НДС 10% в размере 8 018 616,98 рубля;

- барда кукурузная - в количестве 15 штук на общую сумму 14 925 574,58 рубля, в том числе НДС 18% в размере 2 146 599,90 руб.

Проверкой правомерности применения вычетов по НДС, заявленных обществом, установлено, что единственным поставщиком заявителю товара, реализованного на экспорт, является ООО «Транс Гарант» (ИНН 2329023125). Налоговые вычеты по данному поставщику составили 10 165 220,40 рубля.

На основании договора поставки пшеницы 3 класса от 08.07.2013 № 04/07-13 поставка осуществляется согласно спецификации на франко-склад покупателя: ОАО «Таганрогский морской торговый порт (г. Таганрог).

Согласно договору поставки барды сухой кукурузной от 01.11.2013 № 01.11.13 поставщик обязуется передать товар согласно спецификации на склад покупателя, адрес поставки в договоре не указан.

Из анализа представленных заявителем товарно-транспортных накладных (далее - ТТН) в рамках проверки установлено, что поставщик фактически отправлял товар в адрес грузополучателей: ООО «Агрокомплекс Е» (Ейский район, х. Комсомолец, ул. Советская 92) и Клименко В.П. (г. Ейск, п. Широчанка, ул. Луговая 25).

При этом перевозчиками товара являлись: ОАО «Имени Калинина», предприниматель Сухомлинова О.В., СПК «50 лет Октября», которые в свою очередь являются производителями товара и поставщиками для ООО «Рекорд Агро Экспорт», применяют ЕСХН, декларации по НДС не представляют, плательщиками НДС не являются.

Пункты отгрузки товара, реализуемого ООО «Транс Гарант» в адрес ООО «Рекорд Агро Экспорт», совпадают с юридическими адресами организаций -производителей, которые также являются перевозчиками. Пункт разгрузки товара - порты, откуда непосредственно осуществляется отгрузка товара на экспорт проверяемым налогоплательщиком. Представители ООО «Транс Гарант» при приеме груза не присутствовали.

Из допроса руководителя ООО «Транс Гарант» Васильева В.В. установлено, что товар фактически отгружался от поставщиков. На территорию ООО «Транс Гарант» товар не доставлялся.

Также установлено, что поставщики ООО «Транс Гарант» (поставщики 2 уровня для ООО «Рекорд Агро Экспорт»): ООО «Альтаир», ООО «Агротек», ООО «Ростагро» имеют открытые счета в одном банке, отсутствуют основные средства, имеют минимальную численность, высокий удельный вес налоговых вычетов, документы по требованию налогового органа на основании поручения инспекции не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

Кроме того, «первые покупатели» производителей: ООО «Миг», ООО «Велес» имеют высокий удельный вес налоговых вычетов, уплачен в бюджет НДС в размере 498 рублей и 461 рубль соответственно.

Предыдущий руководитель общества (с 03.05.2013 по 14.06.2013) - Лисицын Н.А. в 2011 году являлся сотрудником ООО «Транс Гарант» и получил доход в размере 80 000 рублей. Действующий руководитель общества - Пугачев Н.А. в 2012 году также получил доход в размере 90 000 рублей от ООО «Транс Гарант», что свидетельствует о согласованности действий налогоплательщиков.

Также выявлено, что поставщиком барды кукурузной в адрес ООО «Транс гарант» является ООО «Сигма», которая, соответственно, является поставщиком 2 уровня для ООО «Рекорд Агро Экспорт».

Согласно данным федеральной базы, ООО «Сигма» имеет критерий риска -«отсутствие открытых счетов в банках по месту учета», отсутствие основных средств, заявление минимальной численности работников, высокий удельный вес налоговых вычетов.

Исходя из анализа выписки банка ООО «Сигма», установлено, что основным покупателем является ООО «Транс Гарант», финансово-хозяйственная деятельность носит транзитный характер.

Поставщики ООО «Сигма» (поставщики 3 уровня проверяемой организации) также имеют высокий удельный вес налоговых вычетов, отсутствуют основные средства, заявлена минимальная численность работников.

Кроме того, инспекцией установлено, что договор № 51-13 на прием, хранение и доставку барды кукурузной в порт г. Ейска заключен между ООО «Транс Гарант» и ООО «Агрокомплекс Е» 09.11.2013, то есть после транспортировки барды от ООО «Транс Гарант» (ТТН от 07.11.2013).

Таким образом, инспекция пришла к выводу о том, что фактически товар (барда кукурузная) на сумму 14 072 178 руб., в том числе НДС - 2 146 603 руб., отправлен от поставщика в пункт хранения, до момента заключения договорных отношений с ООО «Агрокомплекс Е».

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках встречных проверок установлено, что общество приобретало у ООО «Транс Гарант» пшеницу 3 класса по цене за 1 тонну: 9 680 руб. (в том числе НДС - 880 рублей), 10 406 руб. (в том числе НДС - 946 руб.), 9 042 руб. (в том числе НДС - 822 руб.), средняя стоимость 1 тонны составляет 9 709,30 руб.

В свою очередь ООО «Транс Гарант» приобретало пшеницу 3 класса у ООО «Альтаир» по цене за 1 тонну 9 420 руб., торговая наценка - 2,9 %.

ООО «Альтаир» приобретает пшеницу 3 класса у:

-  ООО «Артекс» по цене за 1 тонну 8 000 руб., торговая наценка 15%;

-  ООО «Мираж» по цене за 1 тонну 9 420 руб., торговая наценка 0 %.

- ООО «Транс Гарант» приобретает пшеницу 3 класса у ООО «АгроТек» по цене за 1 тонну 8 701 руб., торговая наценка 10,3 %.

ООО «АгроТек» приобретает пшеницу 3 класса у:

- ООО «Артекс» по цене за 1 тонну 8 500 руб., 9 419 руб., 7 890 руб., средняя стоимость 1 тонны 8 603 руб., торговая наценка 1,1 %;

- ООО «Мираж» и ООО «Родина» по цене за 1 тонну 8 000 руб., торговая наценка 8 %.

ООО «Транс Гарант» приобретает пшеницу 3 класса у:

- ООО «Рост Агро» по цене за 1 тонну 8 550 руб., 9 660 руб., 9 290 руб., средняя стоимость 1 тонны 9 166 руб., торговая наценка 5,6 %.

ООО «Рост Агро» приобретает пшеницу 3 класса у ООО «Артекс» по цене за 1 тонну 8 550 руб., 9 289 руб., торговая наценка 6,7 %.

В рамках встречных проверок установлено, что общество приобретает у ООО «Транс Гарант» барду кукурузную по цене 9 700 руб. за 1 тонну.

В свою очередь ООО «Транс Гарант» приобретает барду кукурузную у ООО «Сигма» по цене 9 690 руб. за 1 тонну, торговая наценка 0,10 %.

ООО «Сигма» приобретает барду кукурузную у ООО «Артекс» и ООО «Мираж» по цене 9 690 руб. за 1 тонну, торговая наценка 0 %.

Также согласно федеральному ресурсу «ПК-ВАИ» инспекцией установлено, что поставщик 2 уровня - ООО «Сигма» состоит на учете в МИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, расчетные счета открыты в одном и том же банке - ЗАО Банк «Первомайский», имеет критерии риска - «отсутствие расчетных счетов в банках по месту учета», отсутствуют основные средства, заявлена минимальная численность 1 человек, высокий удельный вес