Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015 по делу n А53-29352/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

из того, что установленная решением Арбитражного суда Ростовской  области  от  26.10.2012  по  делу  №  А53-27401/12  кадастровая стоимость земельных участков подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с 01.01.2013. Суд указал, что поскольку решение суда, устанавливающее новую кадастровую стоимость земельных участков, вступило в законную силу до 15 числа соответствующего месяца, применительно к пункту 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации январь является полным месяцем действия новой кадастровой стоимости, а потому земельный налог за 2013 год подлежит исчислению исходя из новой кадастровой стоимости земельных участков.

Однако судом не учтена сложившаяся в округе судебная практика по разрешению данной категории споров.  

Согласно части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от  31.12.1996 № 1-ФКЗ  «О  судебной  системе  Российской Федерации»,  части 1  статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленная судом кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной применяется для целей исчисления земельного налога с момента вступления в силу судебного акта об изменении кадастровой стоимости земельного участка. 

Учитывая,  что  установленная  судом  кадастровая  стоимость  в  размере  рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании  вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой  стоимости  ретроспективно не осуществляется, изменение стоимости земельных участков в  целях  исчисления земельного налога может быть учтено только на будущее время. 

Исходя из изложенного, установленная решением Арбитражного суда Ростовской области от 26.10.2012 по делу № А53-27401/12 кадастровая стоимость земельных участков подлежит применению при исчислении обществом  земельного  налога  с  момента вступления в законную силу данного решения суда, то есть, с 11.01.2013.

Согласно  абзацу  5  статьи  24.20  Федерального Закона «Об оценочной  деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее  заявление  о  пересмотре  кадастровой  стоимости,  но  не  ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федеральный закон от 21.07.2014 N 225-ФЗ положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

В рассматриваемом деле решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.10.2012 по делу А53-27401/2012 вступило в законную силу до принятия Федерального закона от 21.07.2014 N 225-ФЗ, а потому положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в новой редакции к спорным правоотношениям не применимы.

Налоговый орган представил в суд апелляционной инстанции расчет суммы земельного налога за 2013 год, исходя из того, что с начала налогового периода до момента вступления в законную силу решения суда об установлении новой кадастровой стоимости земельных участков – 11.01.2013 действовала старая кадастровая стоимость; с 11.01.2013 действует кадастровая стоимость, установленная решением арбитражного суда:

По земельному участку с кадастровым номером 61:44:0062405:80

237 171 060 руб./365*10*1,15%*1=74 725 руб. (за период с 01.01.2013 по 10.01.2013);

50 509 200 руб./365*355*1,15%*1=564942 руб. (за период 11.01.2013 по 31.12.2013);

По земельному участку с кадастровым номером 61:44:0062405:358

648 692 958 руб./365*10*1,15%*1=204 383 руб. (за период с 01.01.2013 по 10.01.2013);

128 598 960 руб./365*355*1,15%*1=1 438 370 руб. (за период 11.01.2013 по 31.12.2013);

По земельному участку с кадастровым номером 61:44:0062406:23

10 615 395 руб./365*10*1,15%*1=3 344 руб. (за период с 01.01.2013 по 10.01.2013);

1 694 325 руб./365*355*1,15%*1=18 950 руб. (за период 11.01.2013 по 31.12.2013).

Согласно расчету инспекции земельный налог исчислен в размере 2 304 714 руб. Учитывая произведенную обществом уплату земельного налога за 2013 год в размере 2 079 229 руб., налоговая инспекция правомерно доначислила обществу земельный налог за 2013 год в размере 225 485 руб.

В остальной части доначисление земельного налога за 2013 год является неправомерным, а потому суд первой инстанции правомерно признал его недействительным.  

Проверив законность решения налогового органа в части доначисления обществу пени и налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога за 2013 год, суд апелляционной инстанции считает его неправомерным, исходя из нижеследующего.  

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений о порядке исчисления налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (названные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

В соответствии с пунктом 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Отсутствие в главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации  нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененной кадастровой стоимости.

 Однако на момент представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год Налоговым кодексом Российской Федерации не был установлен правовой механизм, определяющий особый порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедших в текущем налоговом периоде.

В связи с этим Министерство Российской Федерации в письме от 13.03.2013 № 03-05-04-02/7507, Федеральная налоговая служба в письме от 25.06.2013 №БС-4-11/11462@ разъяснили, что исчисление земельного налога в отношении земельного участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость, целесообразно осуществлять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 Кодекса, что и было сделано налогоплательщиком.

Принимая во внимание, что на момент представления налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год отсутствовало нормативное регулирование порядка определения налоговой базы для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода; учитывая разъяснения Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России по спорному вопросу, руководствуясь статьями 5, пунктом 1 статьи 111, пунктом 8 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и ему не подлежат начислению пени за неполную уплату земельного налога за 2013 год.

Довод налогового органа о том, что в целях исчисления земельного налога кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением арбитражного суда, подлежит применению только с 01.01.2014, не соответствует приведенным выше нормам Налогового кодекса Российской Федерации, а потому не может служить основанием для отмены решения арбитражного суда в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции является нарушение или неправильное применение норм материального права.

Поскольку при рассмотрении дела суд допустил неправильное применение норм Налогового кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда Ростовской области от 10.03.2015 подлежит отмене в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области от 27.06.2014 № 33678 в части доначисления земельного налога в размере 225 485 руб.

В отмененной части требование заявителя удовлетворению не подлежит. В остальной части решение суда от 10.03.2015 надлежит оставить без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 10.03.2015 по делу № А53-29352/2014 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области от 27.06.2014 № 33678 в части доначисления земельного налога в размере 225 485 руб.

В отмененной части в удовлетворении заявления отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Ростовской области от 10.03.2015 по делу № А53-29352/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Сулименко

Судьи                                                                                             Д.В. Емельянов

                                                                                                        А.Н. Стрекачёв