Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 по делу n А32-10034/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной опе­рации и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержа­щихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Обязан­ность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйст­венной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление ус­луг) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реаль­но осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; действительное наличие приобретенных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) лицами, которые указаны в документах; реальность примененной сторонами це­ны сделки. Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Пленум ВАС РФ в пункте 1, 5 и 10 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражны­ми судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Поста­новление № 53) указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надле­жащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения нало­говой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом сделан законный и обос­нованный вывод об отсутствии реального характера операций между налогоплательщиком и ОАО «Лиманское».

Так, из материалов проверки усматривается, что обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, договоры купли-продажи, согласно которым в 1 квартале 2013 г. налого­плательщик приобретал у ОАО «Лиманское» шкуры крупного рогатого скота, пшеничную смесь, люцерну, пшеницу озимую, крупный рогатый скот (телок), горюче-смазочные материа­лы, органические удобрения, запасные части к автомобильной и сельскохозяйственной технике, продукты питания, услуги автомобильного парка по перевозке грузов общества, услуги по ре­монту автомобильной и сельскохозяйственной техники.

Всего ОАО «Лиманское» поставлено товаров и услуг на сумму 1 988 934 руб., в том числе по ставке 18% - 820 067 руб., НДС - 125 095 руб., по ставке 10% - 1 168 867 руб., в том числе НДС - 106 261 рублей.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ОАО «Лиманское» инспекцией установлено что ОАО «Лиманское» применяет общую систему налогообложе­ния. Уплата налогов осуществляется по инкассовым поручениям налогового органа.  С 17.05.2012 в ОАО «Лиманское» введено конкурсное производство. Согласно данным МИФНС недоимка по НДС составляла на 01.01.2013 - 4 201538 руб., на 01.04.2013 - 6 231 261 руб. на 01.07.2013 – 7 835 554 руб., на 01.10.2013 - 8 244 178 руб.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ инспекцией выставлено требование от 31.07.2013 № 8872 о предоставлении документов, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения ОАО «Лиманское» с налогоплательщиком. Контрагентом представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Лиманское»: договоры купли-продажи, книга покупок и продаж за 2 квартал 2013 года с отражением приобретения ТМЦ, работ, услуг и реализации в адрес ООО Лиманское, счета-фактуры, товарные накладные, подписанные обеими сторонами акты выпол­ненных услуг, регистры бухгалтерского учета.

Инспекцией на основе анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам (от­деление № 8619 Сбербанка России; Краснодарский филиал ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК») уста­новлено, что перечисления в адрес ОАО «Лиманское» в данном налоговом периоде не произво­дились. Согласно выписке с расчетного счета ОАО «Лиманское» в Краснодарском филиале ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» установлено, что движение денежных средств в проверяемом пе­риоде отсутствовало.

Согласно выписке движения денежных средств на расчетном счете ОАО «Лиманское» в ОАО АКБ «СТЕЛЛА-БАНК» основные поступление на счет составили денежные средства в размере 13 400 000 руб. от ЗАО «Сыродельный комбинат «Ленинградский» за молоко, списание производилось в счет уплаты страховых взносов н обязательное медицинское и пенсионное страхование, оплату поставщикам: ООО «Полесье» - 350 000 руб., ООО «Маслозавод Павлов­ский» - 660 700 руб., ООО «Центр Соя» - 666 000 руб.; на выплату заработной платы – 8 550 000 руб., возмещение судебных расходов арбитражному управляющему Бендикову М.А. - 450 000 руб.

Согласно сведениям инспекции, ОАО «Лиманское» имеет в собственности имущество необ­ходимое для осуществления сельскохозяйственного производства: склады для минеральных удобрений и хранения с/х продукции, фермы (коровник, телятник), автогаражи с пристройками, комплекс хранения кормов, мельницу, мини-элеватор, административное здание с пристройка­ми и подвалом, котельную, прочие склады и ангары и др.

Кроме этого, согласно представленным регистрам бухгалтерского учета по счету 01 «Ос­новные средства» ОАО «Лиманское» имеет в собственности транспортные средства: автомоби­ли грузовые ГАЗ, КАМАЗ, ЗИЛ, автобус, тракторы и комбайн.

Согласно протоколу осмотра ОАО «Лиманское» инспекцией установлено, что по адресу: Щербиновский район, с. Ейское Укрепление, ул. Суворова, 10А, находится двухэтажное админист­ративное здание ОАО «Лиманское», в котором располагаются офисные помещения организа­ции. ОАО «Лиманское» имеет в собственности здания и сооружения, автогаражи, бригады № 1, 2 СТФ, МТФ предназначенные для возделывания с/х культур и ведения животноводства.

Согласно протоколу осмотра ООО «Лиманское» инспекцией установлено, что по адресу: Щербиновский район, с. Ейское Укрепление, ул. Суворова, 10А, находится двухэтажное админист­ративное здание ОАО «Лиманское», на 1 этаже которого находится офисное помещение ООО «Лиманское» согласно договора аренды помещения б/н от 02.04.2012. Кроме того, согласно до­говоров аренды б/н от 01.08.2012 ООО «Лиманское» арендует складские помещения у ОАО «Лиманское», находящиеся на территориях СТФ № 1 (кормоцех), растениеводческой бригады (полевой стан № 2), продовольственного склада - общей площадью 27 429 м2 для хранения с/х продукции ООО «Лиманское».

В ходе проверки налогоплательщиком представлены договоры аренды земельных участков от 01.02.2012 № 1 и № 3, согласно которым ООО «Лиманское» арендует земельные участки сельхозназначения, общей площадью 32 417 340 м2. Тракторы Беларус-1523, имеющиеся в соб­ственности ООО «Лиманское» в количестве 3 шт., используются по назначению.

При анализе представленных к проверке договоров аренды помещений инспекцией установле­но, что договоры от 02.04.2012 между ОАО «Лиманское» и ООО «Лиманское» подписаны с обеих сторон одним и тем же заведующим производством Шевченко Н.В.

В соответствии со статьей 90 НК РФ, инспекцией проведены допросы должностных лиц ООО «Ли­манское». В ходе допросов свидетелей установлено, что:

- Калюта С.Б. (директор ООО «Лиманское» и заведующий производством ОАО «Лиманское») фактически осуществляет руководство производственно-финансовой деятельностью, управление производственными процессами в обеих организациях, подписывает договоры и прочие финансовые документы от имени данных организаций. По существу заданных вопросов свидетель пояснил следующее: в должности директора ООО «Лиманское» работает с 13.02.2013 по предложению генерального директора ООО «Агроконцерн Каневской». Также, с февраля 2013 г. работает в ООО «Агрофирма Лиманская» начальником юридического отдела, в ОАО «Лиманское» - заведующим производством. Главным бухгалтером ООО «Лиманское» является Соболева Н.А., она же является и главным бухгалтером в ОАО «Лиманское». Между данными организациями производится купля-продажа продукции собственного производства. В связи с тем, что деятельность ООО «Лиманское» связана с растениеводством, продукция (корма, сено, силос) реализуется в адрес ОАО «Лиманское», так как данная организация занимается животно­водством. Кроме того, ООО «Лиманское» арендует у ОАО «Лиманское» сельскохозяйственную технику, здание растениеводческой бригады. ОАО «Лиманское» оказывает в адрес ООО «Лиманское» услуги по ремонту техники, взятой в аренду у ОАО «Лиманское» и реализует свою продукцию животноводства. На вопрос: в связи с чем, и на какие цели ООО «Лиманское», при наличии в собственности всего 3-х единиц тракторов, приобретает ГСМ и запчасти в значительных размерах, Калюта СБ. пояснил следующее: ГСМ и запчасти списываются в производство, на проведение полевых работ. ООО «Лиманское» приобретает запчасти и ГСМ, часть ТМЦ ис­пользуется для нужд ООО «Лиманское», в конце месяца неиспользованные остатки реализуют­ся в адрес ОАО «Лиманское» для работы тракторов и гаража. Наценка при реализации составля­ет 5%. В последующем месяце, аналогичные закупки производит ОАО «Лиманское», неисполь­зованные остатки таким же образом реализуются в адрес ООО «Лиманское». Наценка также со­ставляет около 5%. ГСМ хранится на нефтебазе ОАО «Лиманское». Учет ГСМ ведет заведую­щая нефтебазой Тищенко Л.П., которая является работником как ООО «Лиманское», так и ОАО «Лиманское». На данный момент кредиторская задолженность ООО «Лиманское» перед ОАО «Лиманское» не погашена. Планируется ее погашение путем реализации собственной продук­ции в будущем. Работники ООО «Лиманское», непосредственно занятые в растениеводстве, числятся только в ООО «Лиманское». Аналогично, работники, занятые в животноводстве, чис­лятся только в ОАО «Лиманское». Управленческий персонал руководитель, главный инженер, бухгалтеры, экономист, юрист числятся и получают доходы одновременно и в ОАО «Лиман-ское» и в ООО «Лиманское»;

- Шевченко Н.В. (заведующий производством ООО «Лиманское» до февраля 2013 г. и заве­дующий производством ОАО «Лиманское») фактически осуществлял управление производст­венными процессами в обеих организациях, подписывал договоры и прочие финансовые доку­менты от имени данных организаций. По существу заданных вопросов свидетель пояснил сле­дующее: с 4 квартала 2012 г. производство ОАО «Лиманское» было разделено: растениеводство находится в ООО «Лиманское», животноводство в - ОАО «Лиманское». ОАО «Лиманское» яв­ляется для ООО «Лиманское» основным поставщиком: производилась поставка семян, удобре­ний. Также производилась поставка услуг тракторного парка, автопарка. ОАО «Лиманское» для ООО «Лиманское» является также и покупателем, так как в ОАО «Лиманское» осталось живот­новодство, в адрес данной организации производилась реализация кормов. Кредиторская задол­женность ООО «Лиманское» перед ОАО «Лиманское» составляет 32 000 000 руб. Ее погашение планируется после уборки зерна путем поставки в адрес ОАО «Лиманское» кормов для живот­ных. С 4 кв. 2012 г., а также в настоящее время, управленческий персонал (руководитель, глав­ный инженер, бухгалтерия, экономист, юристы, агроном) числится как в ОАО «Лиманское», так и в ООО «Лиманское», то есть данные физические лица выполняют одни и те же функциональ­ные обязанности в обеих организациях и являются получателями доходов в данных организаци­ях. Офис и бухгалтерия ООО «Лиманское» находятся в одном здании с офисом и бухгалтерией ОАО «Лиманское» в с. Ейское Укрепление. Главный бухгалтер в обеих организациях - Соболева Н.А.;

- Игнатенко А.В. (руководитель ООО «Лиманское» до февраля 2013 г.), в ходе проведения допроса пояснил, что ООО «Лиманское» создано для производства с/х продукции. Срок аренды по договорам по земельным участкам дольщиков истекли в ООО ««Агрофирме «Лиманская», и на общем собрании пайщиков было принято решение передать свои паи из банкротящихся ор­ганизаций в новые ООО «Лиманское» и ООО «Агрофирма Новощербиновская». Руководство организацией ООО «Лиманское» фактически занимался заведующий производством Шевченко Н.В. С августа 2012 г. работники с/х производства перешли в новую фирму ООО «Лиманское», которое занимается производством растениеводческих культур, в ОАО «Лиманское» с 01.08.2012 г. осталось только животноводство. Управленческий персонал (директор, главный бухгалтер, главный инженер, главный агроном, агроном-энтомолог/семеновод, заведующий складом) работают по совместительству, основное место работы которых ОАО «Лиманское». ООО «Лиманское» арендует склады у ОАО «Лиманское».

Таким образом, в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что управленче­ский персонал числится в обоих обществах, заведующий производством до февраля 2013 г. в ОАО «Лиманское» Шевченко Н.В. являлся одновременно заведующим производством в ООО «Лиманское». От его имени заключены договоры аренды помещений, договора купли-продажи между ООО «Лиманское» и ОАО «Лиманское». Также, с февраля 2013 г. по настоящее время заведующим производством в ООО «Лиманское» и ОАО «Лиманское» является один и тот же человек - Калюта С.Б. Главным бухгалтером в обеих организациях числится Соболева Н.А.

Таким образом, инспекцией установлено, что ООО «Лиманское» образовано на базе ОАО «Лиманское», которое свою очередь находится в стадии банкротства - конкурсное производство ОАО «Лиманское» во 2 квартале 2013 г. фактически осуществляло услуги автопарка, работы по ремонту автопарка своими силами, для ООО «Лиманское». По итогам 2 квартала 2013 г. ОАО «Лиманское» исчислен НДС в сумме 408 624 руб., но фактически налог в бюджет не перечис­лен.

Согласно представленным оборотно-сальдовым ведомостям по счету 60 «Расчеты с постав­щиками» и счету 62 «Расчеты с покупателями» ООО «Лиманское» установлено, что кредиторская задолженность перед ОАО «Лиманское», как перед поставщиком, на 01.01.2013г. составля­ла 32 367 500 руб., на 01.04.2013 - 36 456 000 руб., на 01.07.2013 - 33 968 000 руб.

Согласно пояснениям главного бухгалтера Соболевой Н.А., уменьшение кредиторской за­долженности произведено путем зачета имеющейся дебиторской задолженности по ОАО «Лиманскому» как по покупателю. Акт зачета взаимных требований при этом не составлялся. Обо­рот по реализации товаров (работ, услуг) во 2 квартале 2013 г. в адрес ОАО «Лиманское», со­гласно книге продаж и оборотно-сальдовой ведомости по сч. 62 «Расчеты с покупателями», со­ставил 4 667 000 руб. Дебиторская задолженность по ОАО «Лиманское», как по покупателю, на 01.07.2013 отсутствует.

Таким образом, в соответствии с регистрами бухгалтерского учета, ООО «Лиманское» про­должается наращивание по ОАО «Лиманское» кредиторской задолженности.

В материалах жалобы имеется решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09.02.2012 по делу № А32-27004/2011-44/583-Б, согласно которому ОАО «Лиманское» признан несостоятельным (банкротом), в отношении которого открыто конкурсное производство, ут­верждён