Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 по делу n А01-2165/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

пункту 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

Как следует из материалов дела и установлено судом, предпринимателю на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: 01:02:1000036:15, 01:02:1000036:16, 01:02:1000036:35 согласно свидетельству о государственной регистрации права, выписки из Единого государственного реестра права на недвижимое имущество и сделок с ним от 09.01.2014.

Основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа послужил вывод инспекции о неверном определении предпринимателем кадастровой стоимости указанных земельных участков.

При расчете и доначислении предпринимателю земельного налога инспекцией использована кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами:

- 01:02:1000036:15 в размере 898 777 руб.,

- 01:02:1000036:16 в размере 476 934 руб.,

- 01:02:1000036:35 в размере 330 069 руб. на основании сведений Управления федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии по Республики Адыгея.

Кадастровый номер участка Дата регистрации и отчуждения

Налоговая

База (кадастровая стоимость) по данным деклараций

Налоговая база

(кадастровая стоимость) по результатам проверки

Налоговая

ставка

%

Период

Размер доли

Сумма

исчисленного налога по данным деклараций

Сумма исчисленного налога по результатам проверки

Отклонение

01:02:1000036:15

20.07.2006г.

22.06.2011г.

587 182

898 777

1,5%

2010г.

1

8 808

13 482

4 674

01:02:1000036:16 17.10.2006г.

311 587

476 934

1,5%

2010г.

1

4 674

7 154

2 480

2010г. Всего:

13 482

20 636

7 154

01:02:1000036:15

20.07.2006г.

22.06.2011г.

587 182

898 777

1,5%

2011г.

1

4 404

6 741

2 337

01:02:1000036:16 17.10.2006г.

311 587

476 934

1,5%

2011г.

1

4 674

7 154

2 480

01:02:1000036:35 17.08.2011г.

330 069

330 069

0,2%

2011г.

1

-

165

165

2011г. Всего:

9 078

14 060

4 982

01:02:1000036:16 17.10.2006г.

311 587

476 934

1,5%

2012г.

1

4 674

7 154

2 480

2012г. Всего:

4 674

7 154

2 480

Итого:

27 234

41 850

14 616

Таким образом, в результате выездной налоговой проверки предпринимателю начислен земельный налог за 2010 год в размере 7 154 руб., 2011 год - 4 982 руб., 2012 год - 2 480 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Доводы жалобы в части необоснованного доначисления сумм земельного налога, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку заявленная суммы переплаты по налогу, фактически относится к иным земельным участкам, находящимся в собственности предпринимателя и не исключает наличия указанной задолженности по налогу.

Довод заявителя о неправомерном привлечении его к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ и земельного налога за 2010 и 5 месяцев 2011, суд апелляционной инстанции отклоняет по следующим основаниям.

В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.

Налоговым периодом при квалификации действий налогоплательщика по ст. 122 НК РФ является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога. Следовательно, исчисление срока давности по ст. 122 НК РФ начинается с первого дня налогового периода, следующего за тем налоговым периодом, в котором нормативными актами установлен срок уплаты налога.

Как следует из пункта 15 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

Налоговым периодом по НДФЛ в соответствии со статьей 216 НК РФ установлен - календарный год.

Налоговым периодом по земельному налогу в соответствии со статьей 393 НК РФ установлен - календарный год.

Нарушения, ответственность за которые установлена ст. 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Так, если имеет место неуплата НДФЛ за 2010 год, срок исполнения данной обязанности - 15 июля 2011 г. (п. 6 ст. 227 НК РФ). Соответственно, трехлетний срок давности начнет исчисляться с 1 января 2012 г., привлечение к ответственности возможно не позднее 31 декабря 2014 г. 

По земельному налогу за 2010 г., срок исполнения с 01 февраля 2011 г. (п. 1 ст. 397, п. 3 ст. 398, п. 1 ст. 393 НК РФ), трехлетний срок давности начнет исчисляться с 1 января 2012 г., привлечение к ответственности возможно не позднее 31 декабря 2014 г.

Аналогичное разъяснение дано в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 г. N 4134/11.

Поскольку предприниматель привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа по НДФЛ за 2010 год в сумме 22 372 руб., штрафа по земельному налогу за 2010 год - 2 923 руб. оспариваемым решением от 02.06.2014, срок привлечения  к ответственности по данным видам налога, не пропущен.

Доводы предпринимателя, касающиеся выводов УФНС по Республике Адыгея о неправомерности привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в сумме 1993,2 руб., не подлежат оценке судом апелляционной инстанции, поскольку оспариваемое решение инспекции в указанной части отменено, и предпринимателем не указана, чем нарушены его права в указанной части решения.

При этом в решении УФНС по Республике Адыгея от 30.09.2014 отсутствует по существу обоснование вывода о неправомерности привлечения к ответственности предпринимателя МИФНС России № 2 по Республике Адыгея по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в сумме 1993,2 руб. (без указания периода) и решение Управления не является предметом оспаривания в рамках рассматриваемого заявления предпринимателя.

Согласно решению инспекции, в оспариваемую предпринимателем сумму штрафа по НДФЛ - 22 372 руб. входит штраф за неуплату налога в 2010, 2011, 2012 году, однако решении УФНС по Республике Адыгея от 30.09.2014 штраф на сумму 1993,2 руб. отменен.

Довод заявителя о том, что обязанность налогоплательщика изменилась в результате отмены в части решения инспекции вышестоящим налоговым органом, а уточненное требование в адрес налогоплательщика направлено не было, не соответствует обстоятельствам дела, поскольку согласно пояснениям инспекции, в рассматриваемом случае обязанность заявителя по уплате задолженности не изменилась, а произошло лишь частичное погашение задолженности по уплате налогов, что нельзя признать "изменением обязанности по уплате налога" в том значении этого понятия, которое содержится в статье 71 НК РФ.

Таким образом, пени, начисленные в связи с неуплатой налогов в период, охваченный проверкой, начислены налоговым органом предпринимателю правомерно.

В связи с изложенным в удовлетворении заявления предпринимателя обоснованно отказано судом первой инстанции.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 26.03.2015 по делу № А01-2165/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                         Д.В. Емельянов

Судьи                                                                                                          Н.В. Шимбарева

                                                                                                                      Н.В. Сулименко