Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2015 по делу n А01-2165/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А01-2165/2014

06 августа 2015 года                                                                          15АП-8102/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 августа 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Емельянова Д.В.,

судей Н.В. Сулименко, Н.В. Шимбаревой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Провоторовой В.В.,

при участии:

Гумова Довлетбий Айсовича лично, по паспорту;

от Гумова Д.А.: представитель Берзегов Р.Д. по ордеру № 058046 от 02.06.2015; от МИФНС № 2 по Республике Адыгея: представитель Цику Л.А. по доверенности от 13.01.2015;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИП Главы крестьянского (фермерского) хозяйства Гумова Довлетбия Айсовича на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 26.03.2015 по делу № А01-2165/2014 по заявлению ИП Главы крестьянского (фермерского) хозяйства Гумова Довлетбия Айсовича (ИНН 010300079689, ОГРН 304010116200061) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея (ИНН 0101002332, ОГРН 1040100522351) при участии третьего лица: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея; о признании незаконным решения налоговой инспекции от 02.06.2014 №14, принятое в составе судьи С.И. Хутыз

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Гумов Довлетбий Айсович (далее -заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительным решения от 02.06.2014 № 14 Межрайонной инспекции ФНС №2 по Республике Адыгея (далее - налоговый орган, инспекция) в части доначисления НДС за 2010 год в размере 201 872 руб., НДС за 1 кв.2011 года в размере 21 931 руб., НДФЛ за 2010 год в размере 76 207 руб., НДФЛ за 2011 год в размере 28 692 руб., земельного налога за 2010-2012 годы в размере 14 616 руб., штрафа по НДФЛ за 2010 год - 22 372 руб., штрафа по земельному налогу за 2010 год - 2 923 руб., пени по НДС за 2010 год - 51 327 руб., пени по земельному налогу - 3 585 руб. (с учетом уточнений требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, определением от 02.12.2014 года к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея.

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 26.03.2015 по делу № А01-2165/2014 в удовлетворении заявления ИП Гумова Довлетбия Айсовича к МИФНС России № 2 по Республике Адыгея, о признании незаконным решения от 02.06.2014 № 14 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в обжалуемой части, отказано.

Не согласившись с решением суда от 26.03.2015 по делу № А01-2165/2014 ИП Гумов Д.А. обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции не принято во внимание неправомерное привлечение к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ и земельного налога за 2010 год и 5 месяцев 2011 года. Налогоплательщик оспаривает доводы  инспекции  о наличии задолженности по земельному налогу, поскольку считает, что фактически по банковским документам имеется переплата по данному виду налога. Также предприниматель считает, что инспекция пришла к необоснованному выводу о том, что продажа школе и филиалу Адыгейского Государственного университета строительных материалов относится к оптово - розничной торговле, поскольку кроме указанных эпизодов, доказательств осуществления такой деятельности, не представлено.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Республики Адыгея от 26.03.2015 по делу № А01-2165/2014 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании Гумов Д.А. заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительного документа – договора займа.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения ходатайства, поскольку указанный документ не представлялся в суде первой инстанции.

Суд счел необходимым отказать в приобщении договора займа от 05.02.2010г. к материалам дела, поскольку указанный документ не представлялся в суде первой инстанции.

Представитель ИП Гумова Д.А. поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель МИФНС № 2 по Республике Адыгея поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

22.07.2015 судом апелляционной инстанции в порядке ст. 163 АПК РФ вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 29.07.2015 в 17 час. 45 мин. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда http://15aas.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания). О возможности получения такой информации лицам, участвующим в деле, было разъяснено в определении о принятии апелляционной жалобы к производству, полученном всеми участниками процесса.

После перерыва 29.07.2015 г. судебное заседание продолжено, лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.

От МИФНС № 2 по Республике Адыгея через канцелярию суда поступили письменные пояснения по доходам ИП Гумова Д.А., которые приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении предпринимателя проведена выездная налоговая проверка с 25.11.2013 по 03.03.2014 (приостановлена 13.01.2014, возобновлена 19.02.2014) по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налогов и сборов - НДС за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, НДФЛ за период  с 01.01.2010 по 25.11.2012.

По результатам проведенной проверки составлен акт от 24.03.2014 №10, который вручен налогоплательщику 01.04.2014.

В ходе проверки установлено неуплата:

- НДС за период 2010, 2011, 2012 годы в сумме – 256 634 руб., в том числе:

за 1 кв. 2010 г. 103 016 руб.;       за 1 кв. 2011 г. 21 931 руб.;     

за 2 кв. 2010 г. 31 041 руб.;         за 2 кв. 2011 г. 2 532 руб.;       

за 3 кв. 2010 г. 49 155 руб.;         за 3кв. 2011 г. 23 177 руб.;   

за 4 кв. 2010 г. 25 708 руб.;         за 4 кв. 2011 г. 74 руб.

- налога на доходы физических лиц за период 2010, 2011, 2012 годы, в сумме – 111 862 руб., в том числе: 2010 г. – 83 170 руб.; 2011 г. – 28 692 руб.

- земельного налога за период 2010, 2011, 2012 годы, в сумме – 14 616 руб., в том числе: 2010 г. – 7 154 руб.; 2011 г. – 4 982 руб.; 2012 г. – 2 480 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений предпринимателя налоговой инспекцией вынесено решение от 02.06.2014 № 14 о привлечении к налоговой ответственности.

ИП Гумов Д.А. обжаловал решение налоговой инспекции в Управление налоговой службы по Республике Адыгея и Управление решением от 30.09.2014 № 51 решение налоговой инспекции от 02.06.2014 № 14 отменило в части взыскания следующих сумм:

-   НДС за 2010 год в сумме 7 048 руб.,

-   НДС за 2011 год в сумме 243 руб.,

-   НДФЛ за 2010 год в сумме 6 963 руб.,

-  НДФЛ за 2011 год в сумме 3 033 руб.,

-  штрафа по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 41 833 руб., в том числе за 2010 г.- 41 784 руб., за 2011 г.- 49 руб.,

-  штрафа по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в сумме 1993,20 руб.

-  соответствующей суммы пени за несвоевременную уплату НДС,

-  соответствующей суммы пени за несвоевременную уплату НДФЛ.

Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции, считая его необоснованным, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным в части доначисления НДС за 2010 год в размере 201 872 руб., за 1 кв. 2011 года в размере 21 931 руб., НДФЛ за 2010 год в размере 76 207 руб., за 2011 год в размере 28 692 руб., земельного налога за 2010-2012 год - 14 616 руб., штрафа по НДФЛ за 2010 год - 22 372 руб., штрафа по земельному налогу в размере за 2010 год - 2 923 руб., пени по НДС за 2010 год - 51 327 руб., пени по земельному налогу - 3 585 руб.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленного требования, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 143 НК РФ Гумов Д.А. в проверяемом периоде являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ст. 153 Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст. 153 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, исчисляется в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ст. 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено Кодексом.

Из материалов проверки следует, что предприниматель в установленном порядке представлял налоговые декларации по НДС.

Как следует из решения инспекции, согласно данным деклараций, представленных предпринимателем за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, сумма выручки от реализации составила 100 250 руб., сумма налога - 18 045 руб., сумма налоговых вычетов -15 598 руб., сумма налога к уплате - 2447 руб.

Однако в ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что сумма выручки предпринимателя за 2010 фактически составила 1 626 872 руб. и указанная сумма, поступила от продажи строительных материалов и сдачи в аренду нежилых помещений, находящихся в собственности предпринимателя, что подтверждается представленными налогоплательщиком договорами аренды нежилых помещений, а также выпиской операций по расчетному счету предпринимателя.

В связи с тем, что налогоплательщик в нарушение требований п. 1 ст. 174 НК РФ не исчислил и не уплатил в полном объеме НДС, инспекция доначислила Гумову Д.А. налог за 2010 год на общую сумму 208 920 руб., в том числе за 1 кв. 2010 г. - 103 016 руб., за 2 кв. 2010 г. - 31 041 руб., за 3 кв. 2010 г. - 49 155 руб., за 4 кв. 2010 г. - 25 708 руб.

Как