Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу n А32-42967/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

- ООО «Тритэ» - ООО «Витель» и ООО «Плуриком» - ООО «Новатор», ООО «Юбилейное-Кавказ», ООО «Кубань XXI век», крестьянское фермерское хозяйство Петинов А.И., с учетом отсутствия реальной предпринимательской деятельности, вне связи с действительным и разумными экономическим смыслом.

Суд установил, ООО «Олимп 2000» включило в книгу покупок за 4 квартал 2013г и приняло к вычету НДС по счетам-фактурам полученным от ООО «Тритэ», -на общую сумму 244 021 147,93руб., (сельскохозяйственная продукции), в том числе НДС 22 363 558,92 руб.

В соответствии с договорами поставки сельскохозяйственной продукции: от 16.08.2013 № 16/08, от 01.10.2013 № 01/10-01, от 01.10.2013 № 01/10-02, от 01.10.2013 № 01/10-04, от 01.10.2013 № 01/10-05, от 01.10.2013 № 01/10-06, от 01.11.2013 № 01/11-01, от 01.11.2013 № 01/11-02, от 01.11.2013 № 01/11-03, от 01.11.2013 № 01/11-04, от 01.11.2013 № 01/11-05, от 01.11.2013 № 01/11-06, от 01.11.2013 № 01/11-07, от 01.11.2013 № 01/11-08, от 01.11.2013 № 01/11-09, от 01.11.2013 № 01/11-10, от 01.11.2013 № 01/13-01, от 11.11.2013 № 01-11/11, от 11.11.2013 № 01-11/11-02, от 04.12.2013 № 04/12-01, от 09.12.2013 № 09/12-01, от 12.12.2013 № 12/12-01 заключенными между ООО «Тритэ» и ООО «Олимп-2000» товар, находящийся на хранении ООО «Курганинский элеватор», передаётся от ООО «Тритэ» для ООО «Олимп-2000» путем переписи с карточки на карточку по форме ЗПП-13. Наценка на передаваемую по указанным договорам продукцию составила 0, 37%.

ООО "Тритэ" было зарегистрировано 09.06.2011 г. в ИФНС России по Курганинскому району Краснодарского края. 12.02.2013 г. во время камеральной проверки декларации за 4. квартал 2012 года ООО «Тритэ» мигрировало в Межрайонную ИФНС России №13 по Краснодарскому краю. В отдел регистрации МИФНС России №13 по Краснодарскому краю поступило заявление об изменении места нахождения ООО "Тритэ" новый адрес юридического лица: Новосибирская обл. г.Курск, ул.50лет Октября,1оф.5 Дата внесения сведений в ЕГРН о снятии с учета 10.07.13.

Дата постановки на учет в ИФНС России №16 по г.Курску 26.09.2014.

Директором ООО «Тритэ» является Акубжанов Эдуард Викторович. Ранее Акубжанов Э.В являлся сотрудником ООО «Олимп 2000» , согласно базы ФИР сопровождаемому МИ ФНС России по ЦОД «ЕГРЮЛ» за 2010 год получен доход от деятельности в ООО «Олимп 2000» в сумме 42403 руб. На протяжении продолжительного периода времени ООО «Олимп 2000» являлось единственным, либо основным контрагентом ООО «Тритэ». Указанные организации располагались по одному адресу (Кирова, 58)

Согласно налоговой декларации общества с ограниченной ответственностью «Тритэ» по НДС за 4 квартал 2013 года сумма исчисленного налога составила 25 136 008 рублей, заявлен вычет в размере 25 105 982 рубля. Таким образом, удельный вес вычетов составил 99,88%.

ООО «Тритэ» в свою очередь, закупало указанную продукцию у проблемных контрагентов, а именно ООО «Витель» и ООО «Плуриком».

Инспекцией в рамках налоговой проверки установлены поставщики товаров второго звена: ООО «Витель» (ИНН 7715915016) и ООО «Плуриком» (ИНН 7710945666). По договорам поставки указанных организаций с ООО «Тритэ» поставка товаров осуществляется путем переписи на карточку покупателя в месте ответственного хранения у открытого акционерного общества «Курганинский элеватор».

В отношении контрагента ООО «Витель» судом установлено следующее.

Согласно сведениям, полученным из Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по городу Москве, общество с ограниченной ответственность «Витель» документы по взаимоотношениям с ООО «Тритэ» не представило. В представленной декларации по НДС за 4 квартал 2013 год исчислен налог к уплате в размере 10 418 рублей.

Согласно сведениям Федерального информационного ресурса, сопровождаемого Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных, ООО «Витель» имеет признаки фирмы-однодневки. Учредителем и руководителем данной организации является Левговд Дмитрий Юрьевич, проживающий по адресу: г. Москва ул. Паромная, 3, 147. На основании программного комплекса визуального анализа информации (ПК ВАИ) Левговд Д.Ю. является учредителем в  16 организациях,  лицом,  действующим по доверенности, в 19 организациях. Доход от работы в должности руководителя общества с ограниченной ответственностью «Витель» Левговд Д.Ю. не получал. Общество с ограниченной ответственность «Витель» не имеет соответствующих материальных и трудовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, численность работников не заявлена.

В ходе проверки в адрес ИФНС России №15 по г. Москве направлено поручение № 14-30/926 от 11.03.14г. об истребовании документов у ООО «Витель», относительно сделок с ООО «Тритэ».

ООО «Витель», на выставленное требование № 23-14/89436 документы не представил. Согласно представленной декларации налогоплательщиком за 4 квартал 2013 г.,  была отражена налоговая база в сумме 2 864 178 руб., НДС исчислен по ставке 18% в сумме 515 552,0 руб. Итого к уплате в бюджет, с учетом примененных налоговых вычетов, сумма НДС составила 10 418,0 руб. (минимальное исчисление сумм налога к уплате в бюджет, доля вычета 97,98%). Налоговая база по ставке 10% (за сельхоз продукцию) в декларации не отражена, налог не исчислен.

Указанные обстоятельства свидетельствовали о том, что реализация товаров в адрес ООО «Тритэ» на сумму 45 893 716,16 рублей, в том числе НДС 10% - 4 172 156,00 рублей, не нашла отражения в налоговой отчетности ООО «Витель», а налог на добавленную стоимость с суммы реализации в адрес ООО «Тритэ» не исчислен и не уплачен.

При анализе участников денежной цепочки было установлено, что все поступления денежных средств на расчетный счет ООО "Витель" осуществлены от покупателей в оплату за различные товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 10% и 18% (сельхозпродукция, транспортные услуги). Направлялись денежные средства в основном на приобретение иностранной валюты. При анализе движений денежных средств по расчетному счету ООО "Витель " установлено, что ООО "Витель" не осуществлял платежи, связанные с арендой офисных помещений, коммунальных услуг, кроме того, отсутствует снятие наличных денежных средств на выплату заработной платы, хозяйственные нужды и т.п., отсутствуют платежи налогов (НДС, прибыль, НДФЛ и т.д.) в бюджет.

Вместе с тем часть денежных средств направлялась на приобретение сельхозпродукции. Так согласно выписке банка основными поставщиками сельхозпродукции являются ООО «Новатор» - назначение платежа (за пшеницу, без НДС), ООО «Юбилейное-Кавказ» назначение платежа (за пшеницу, без НДС) ООО «Кубань XXI век» (за пшеницу, без НДС).

В отношении контрагента ООО «Плуриком» судом установлено следующее.

Дата постановки на учет ИФНС России № 10 по г. Москве 19.08.2013г. Юридический адрес: г. Москва, ул. Садовая-Триумфальная, 4-10. Руководитель - Будаев Денис Александрович.

Основной вид деятельности ООО "Плуриком" - 51.64.2 «Оптовая торговля компьютерами и периферийными устройствами»

В адрес ИФНС России №10 по г. Москве направлено поручение № 14-30/925 от 11.03.14г. об истребовании документов у ООО "Плуриком", относительно сделок с ООО «Тритэ». Документы организацией не представлены.

ООО "Плуриком" согласно Федеральному информационному ресурсу, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД «однодневка» с 01.09.2013 г. имело признаки фирмы-однодневки - «массовый учредитель». Согласно программного комплекса визуального анализа информации Будаев.Д.А. является учредителем в 126 организациях и действует по доверенности в 200 организациях. ООО «Плуриком» создано за два дня до совершения сделок с ООО «Тритэ» (19.08.2013г.)

Доход от работы в должности руководителя ООО "Плуриком" Будаев Д.А. не получал. ООО "Плуриком" не имело соответствующих материальных и   трудовых   ресурсов   для   осуществления   финансово-хозяйственной деятельности. Сведения об имуществе и транспортных средствах ООО "Плуриком" согласно базы ФИР сопровождаемому МИ ФНС России по ЦОД «ЕГРЮЛ» не зарегистрированы. Численность работники в организации не числятся.

В адрес ИФНС России № 10 по г. Москве направлено поручение № 14-30/925 от 11.03.14г. об истребовании документов у ООО "Плуриком" ИНН 7710945666 КПП 771001001 (по цепочке, контрагент ООО «Тритэ») № 925 от 11.03.2014 Согласно полученному ответу (№ 68119 от 18.04.14) требование направлено по почте. Документы до настоящего времени не представлены. Направлен запрос от 03.04.2014 № 19-11/10475 УВД ЦАО по г. Москве для оказания помощи в определении местонахождения Будаева Д.А. Кроме того, инспекцией был произведен осмотр помещения - организация по заявленному при регистрации адресу не находится.

ООО "Плуриком" была представлена декларация по НДС за период, в котором произведена отгрузка продукции в адрес ООО «Тритэ», в т.ч.

- за 4кв.2013 г. отражена налоговая база в сумме 388 964,0 руб., НДС исчислен по ставке 10% в сумме 70.014,0 руб.

Итого к уплате в бюджет с учетом налоговых вычетов 5 589 руб. (минимальное исчисление сумм налога к уплате в бюджет, доля вычета 92,02%).

Следовательно, реализация товаров в адрес ООО «Тритэ» на сумму 125 547 209,01 рублей, в том числе НДС 10% - 11 432 614,96 рублей, не нашла отражения в налоговой отчетности ООО "Плуриком", а налог на добавленную стоимость с суммы реализации в адрес ООО «Тритэ» налогоплательщиком не исчислен и не уплачен.

При анализе участников денежной цепочки установлено, что все поступления денежных средств на расчетный счет ООО "Плуриком" осуществлены от покупателей в оплату за различные товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 10% и 18% (сельхозпродукция, транспортные услуги). Денежные средства в основном направлялись на приобретение иностранной валюты. При анализе движений денежных средств по расчетному счету ООО "Плуриком" установлено, что общество не осуществляло платежи, связанные с арендой офисных помещений, коммунальных услуг, отсутствует снятие наличных денежных средств на выплату заработной платы, хозяйственные нужды и т.п., отсутствуют платежи налогов (НДС, прибыль, НДФЛ и т.д.) в бюджет.

Вместе с тем, часть денежных средств направлялись на приобретение сельхозпродукции.

Основными поставщиками сельхозпродукции являются:

- ООО «Новатор»- назначение платежа (за пшеницу, за кукурузу без НДС),

- ООО «Юбилейное-Кавказ назначение платежа (за пшеницу, без НДС)

- ООО «Кубань XXI век» (за кукурузу, без НДС)

- ИП глава КФХ Петинов А.И. (за кукурузу, без НДС)

Указанные организации являются сельхозтоваропроизводителями, налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ и не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В рамках мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Новатор», реализовало товар в адрес контрагента ООО "Плуриком", который в свою очередь поставил продукцию ООО «Тритэ», без отражения НДС.

ООО СПФ «Юбилейное-Кавказ», реализовало товар в адрес контрагента ООО «Витель», который в свою очередь поставил продукцию ООО «Тритэ» без отражения НДС.

ООО «Кубань XXI век», реализовало товар в адрес контрагента ООО «Плуриком», который в свою очередь поставил продукцию ООО «Тритэ» без отражения НДС.

КФХ Петинов А.И. реализовало товар в адрес контрагента ООО «Плуриком», который в свою очередь поставил продукцию ООО «Тритэ» без отражения НДС.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что товары поступали на хранение в ООО «Курганинский элеватор» от сельхозпроизводителей, не уплачивающих НДС, и не покидал мест хранения. В дальнейшем в течении одного-двух дней осуществлена перепись на карточки ООО «Плуриком» и ООО «Витель», не отразивших реализацию в отчетности, в дельнейшем на карточку ООО «Тритэ» уже с прибавлением суммы НДС.

Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что спорный товар (пшеница, кукуруза, подсолнечник, соя) не покидал пределов ООО «Курганинский элеватор». Организации - производители, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога путем переписи с карточки на карточку по форме ЗПП-12 оформляли переход права собственности на товар для ООО «Витель» и ООО «Плуриком», которые в свою очередь переписали товар на ООО «Тритэ», от которого товар был переписан на ООО «Олимп-2000».

В дальнейшем право собственности на товар путем переписи на карточки передавалось Обществом в адрес: ООО «Парус Трейдинг», у которого товар приобретался в этом же налоговом периоде; в адрес ООО «Курганинский элеватор», где все это время товар и находился; в адрес ОАО «Курганинский элеватор», который переписывал товар поставщику Общества - ООО «Тритэ»; в адрес ООО «Витель», который переписывал товар поставщику Общества - ООО «Тритэ»; в адрес ООО «АгроЦентр»; в адрес ООО «Новатор», который переписывал товар поставщику второго звена - ООО ««Плуриком».

В результате Инспекцией установлено движение товара по кругу с учетом отсутствия реальной предпринимательской деятельности, что свидетельствует о создании формального документооборота.

В подтверждение факта реальности осуществления операций налогоплательщиком в суд апелляционной инстанции представлены акты на перечисление принятого зерна из одного вида поступления на другой по форме N ЗПП - 12.

Между тем судом апелляционной инстанции установлено, что представленные документы не соответствуют принципу допустимости и относимости  доказательств. 

Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 N 29 утвержден Порядок учета зерна и продуктов его переработки (далее - Порядок N 29), который регламентирует ведение количественно - качественного учета и оформление операций с зерном, мукой, крупой, комбикормами и побочными продуктами переработки зерна. Действие настоящего Порядка распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по закупке, хранению, переработке и реализации зерна и продуктов его переработки, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Пунктами 6, 7 и 8 Порядка N 29 предусмотрено, что все хозяйственные операции с зерном и продуктами его переработки оформляются документами, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по ее окончании. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется количественно - качественный учет.

Руководитель юридического лица и индивидуальный предприниматель имеют право утверждать первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбоме отраслевых форм учетных документов, при этом они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование юридического лица или индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; содержание хозяйственных