Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2015 по делу n А53-2352/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-2352/2015

24 июля 2015 года                                                                              15АП-10625/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области: представитель Ломаковская К.В. по доверенности от 02.06.2015,

от общества с ограниченной ответственностью «Ростов-Фарм»: представители Кротова В.В. по доверенности от 07.07.2015, Рябова Ж.А. по доверенности от 07.07.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 08.05.2015 по делу № А53-2352/2015 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ростов-Фарм» (ИНН 6155924091, ОГРН 1056155027158) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (ОГРН 1096162000571, ИНН 6162500008) о признании незаконным решения,

принятое судьей Парамоновой А.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ростов-Фарм» (далее – ООО «Ростов-Фарм», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 1343 от 08.09.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 08.05.2015 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области № 1343 от 08.09.2014 как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Взысканы с инспекции в пользу общества 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины и 19 800 рублей расходов на представителя, в остальной части в удовлетворении расходов на представителя отказано.

Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 08.05.2015, принять по делу новый акт, удовлетворив апелляционную жалобу.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки ООО «Ростов-Фарм», исходя из метода распределения оплаты труда, налогов (сборов), закрепленного в Методике распределения издержек обращения и НДС по видам деятельности, облагаемой ЕНВД и не облагаемой ЕНВД, утвержденной Приказом Генерального директора ООО «Ростов-Фарм» от 01.01.2010 (далее – Методика); учитывая, что деятельность по оптовой реализации медикаментов налогоплательщиком через аптечные пункты не осуществлялась, а также учитывая то обстоятельство, что метод распределения расходов по аренде аптечных пунктов в Методике не отражен, применил единообразный подход к распределению расходов по аренде аптечных пунктов в соответствии с методом распределения оплаты труда и налогов (сборов), закрепленным в Методике. Такой подход позволяет ООО «Ростов-Фарм» иметь экономически обоснованное распределение расходов. Учитывая вышеизложенное, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Ростов-Фарм» инспекцией правомерно установлена неполная уплата налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 1 432 214,0 руб. В отношении взыскания расходов на оплату услуг представителя налоговый орган пояснил следующее. Тот факт, что общество понесло расходы в большей сумме, обстоятельств дела не меняет, поскольку выбор контрагента с определением уровня цен на услуги, являясь безусловным правом заказчика, как и безусловное право выбора исполнителя, не должен влиять на вопросы восприятия указанного уровня цен, как разумного, при трансформации выплаченных сумм в судебные расходы. Инспекция считает заявленную сумму судебных расходов явно превышающей разумные пределы, в связи с чем, полагает возможным снизить ее при документальном подтверждении понесенных расходов.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Ростов-Фарм» просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения начальника Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области от 30.09.2013 № 1343 проведена выездная налоговая проверка ООО «Ростов-Фарм» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водного налога, налога на добычу Полезных ископаемых, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц, исчисляемого налоговыми агентами, за период с 01.01.2010 по 30.09.2013.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 23.07.2014 № 1343, врученный представителю общества - главному бухгалтеру Кротовой В.В. 28.07.2014.

Извещением от 28.07.2014, полученным представителем общества Кротовой В.В. 28.07.2014, общество было приглашено на рассмотрение материалов проверки на 02.09.2014.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, при участии представителей общества инспекцией вынесено решение от 08.09.2014 № 1343 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено лично 15.09.2014 представителем налогоплательщика по доверенности. Решением по результатам проверки обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 1 432 214,0 руб., а также пени по налогу на прибыль организаций в размере 339 419,0 руб.

В соответствии со статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом подана апелляционная жалоба на решение от 08.09.2014 № 1343 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в УФНС по Ростовской области. Решением УФНС России по Ростовской области от 10.11.2014 № 15-15/2673 решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решением налогового органа нарушены его экономические права и интересы, а также о его несоответствии налоговому законодательству, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Изучив материалы дела, суд пришел к правомерному выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Основной вид деятельности ООО «Ростов-Фарм» в проверяемом периоде - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, розничная торговля фармацевтическими товарами через аптечные пункты.

ООО «Ростов-Фарм» имеет лицензию на осуществление фармацевтической деятельности № ФС-61-02-000225 от 10.09.2010, срок действия лицензии - до 10 сентября 2015 года.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Согласно пункту 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов.

Общество ежемесячно в 2010 году составляло бухгалтерские справки по расчету долей для разделения расходов на продажу, относящихся к ЕНВД и общей системе налогообложения.

При проведении налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в соответствии с пунктом 3 Методики для распределения издержек обращения в программе 1С: Бухгалтерия к счету 44.1 «Издержки обращения» открыты следующие субсчета: - 44.1.1 «Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД»; - 44.1.2 «Издержки обращения, облагаемые ЕНВД»; - 44.1.3 «Издержки обращения, подлежащие распределению».

По данным счета 44.1.3 «Издержки обращения, подлежащие распределению» сумма арендных платежей за аптечные пункты (аренда помещений) составила 21 774 573,0 руб.

Согласно анализу счета 44.1.3 по субконто «Аренда помещений» ООО «Ростов-Фарм» отнесло на затраты по общей системе налогообложения 11 515 983,0 руб., а на затраты по ЕНВД -10 258 590,0 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 90.1.1 (выручка, облагаемая по общей системе налогообложения) сумма доходов ООО «Ростов-Фарм», облагаемых по общей системе налогообложения, составляет 224 237 882,67 руб., в том числе:

вознаграждение -12835,65 руб.;

вознаграждение по ДЛО (договора поручения) - 38 219 242,76 руб.; оптовая торговля - 162 336 874,39 руб.; реализация имущества - 100 000,0 руб.;

розничная торговля (витамины для беременных и 50 % льготы) - 7 649 417,54 руб.; сдача в аренду помещения Каменоломни - 149 189,76 руб.; сдача в субаренду помещения - 15 770 322,57 руб.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 90.1.2 (выручка, облагаемая ЕНВД) сумма доходов ООО «Ростов-Фарм», облагаемых ЕНВД, составляет 178 922 008,27 руб. (розничная торговля).

ООО «Ростов-Фарм» осуществляло оптовую реализацию медикаментов со склада, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Орская, 25. Деятельность, облагаемую ЕНВД, по данному адресу Общество не осуществляло.

Расходы по аренде указанного оптового склада Общество относила на субсчет 44.1 «Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД».

Расходы по аренде аптечных пунктом общество распределяло пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении общего режима и ЕНВД, поскольку в аптечных пунктах осуществлялась деятельность как облагаемая единым налогом на вмененный доход так и по общей системе налогообложения, следовательно расходы по аренде аптечных пунктов не могли быть отнесены исключительно к единому налогу на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 4 Методики ООО «Ростов-Фарм» расходы на оплату труда сотрудников, работающих в аптечных пунктах, распределяло пропорционально доле выручки, облагаемой и не облагаемой НДС, в общем объеме выручки каждого аптечного пункта (аптеки).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о неправильном пропорциональном распределении расходов в отношении аптечных пунктов. Налоговый орган полагает, что расходы, связанные с арендой аптечных пунктов, обществу следовало распределять пропорционально долям доходов, полученным этими же аптечными пунктами, поскольку данный принцип распределения затрат соответствует принципу распределения расходов на заработную плату сотрудников, работающих в аптечных пунктах, закрепленному в пункте 4 Методики, представленной ООО «Ростов-Фарм».

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1.1 сумма доходов ООО «Ростов-Фарм», облагаемых по общей системе налогообложения, полученных через аптечные пункты, составляет 45 881 496,0 руб. (= 12 835,65 руб.+ 38 219 242,76 руб. + 7 649 417,54 руб.).

Общая сумма доходов ООО «Ростов-Фарм», полученных через аптечные пункты, составляет 224 803 504,0 руб. (= 45 881 496,0 руб. + 178 922 008,0 руб.).

Доля доходов аптечных пунктов, облагаемых по общей системе налогообложения, в общей сумме доходов ООО «Ростов-Фарм», полученных через аптечные пункты, составляет 20% (= 45 881 496,0 руб. : 224 803 504,0 руб. х 100%).

Доля доходов аптечных пунктов, облагаемых ЕНВД, в общей сумме доходов ООО «Ростов-Фарм», полученных через аптечные пункты, составляет 80% (= 178 922 008,0 руб.: 224 803 504,0 руб. х 100%).

Таким образом, налоговый орган полагает, что расходы по аренде аптечных пунктов обществу в 2010 году следовало распределять в соответствии с указанными выше долями: долей доходов аптечных пунктов, облагаемых по общей системе налогообложения, в общей сумме доходов ООО «Ростов-Фарм», полученных через аптечные пункты и долей доходов аптечных пунктов, облагаемых ЕНВД, в общей сумме доходов ООО «Ростов-Фарм», полученных через аптечные пункты. Тогда расходы по аренде аптечных пунктов, относящиеся к общей системе налогообложения, за 2010 год составят 4 354 915,0 руб.