Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2015 по делу n А32-9898/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

поскольку вычеты по НДС носят заявительный характер, что обществом сделано не было.

В апелляционной жалобе общество указало, что суд первой инстанции не дал правовой оценки письму Министерства транспорта РФ от 30.01.2015 № 01-01-02/358, из которого следует, что все услуги, предусмотренные Перечнем аэронавигационных и аэропортных сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденным приказом Минтранса РФ от 02.10.2000 № 110, относятся к услугам по обслуживанию воздушного судна.     

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что Минтранс РФ не уполномочен давать разъяснения по вопросу налогообложения, а потому в целях разрешения налогового спора не имеет значения.

Общество указало в апелляционной жалобе, что ОАО «Международный аэропорт Сочи» совместно с ОАО «Международный аэропорт Краснодар» находятся под управлением ООО «Базэл Аэро», в связи с этим общество располагает решением Федеральной налоговой службы России от 16.07.2014 № СА-4-9/13724», вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ОАО «Международный аэропорт Краснодар». Согласно указанному решению услуги по наземному обслуживанию воздушных судов российским и иностранным эксплуатантам не подлежат налогообложению на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению общества, правовая позиция Федеральной налоговой службы России подлежит применению при рассмотрении настоящего спора.       

По мнению суда апелляционной инстанции, указанные обстоятельства не свидетельствуют о незаконности обжалованного судебного акта, поскольку решение  Федеральной налоговой службы России принято в отношении иного налогоплательщика, преюдициального значения для рассматриваемого спора не имеет. 

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что инспекция правомерно доначислила налог на добавленную стоимость в сумме 75 127 347 руб., пени по НДС в размере 15 270 293 руб., штраф за неполную уплату НДС за 3 квартал 2011 г., 4 квартал 2011г. в сумме  10 609 293 руб. 

Признавая незаконным доначисление налога на имущество за 2010 и 2011 годы, суд обоснованно исходил из нижеследующего.

Как усматривается из материалов дела, обществом при исчислении налога на имущество организаций за 2010 год применена налоговая ставка в размере 0,3 процента в отношении всего имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств.  

В ходе проведения выездной  налоговой  проверки  инспекция пришла к выводу о неправомерном применении в 2010 году налоговой ставки 0,3 процента в отношении имущества, относящегося к сооружениям воздушного транспорта: Здание административное, литер А, А1, А2 инв. №79, код по ОКОФ 124526457, Система аэродромная автоматизированная управления воздушным движением; Здание штаба №1, литер А, инв. №9, код по ОКОФ 124526457, Система аэродромная автоматизированная управления воздушным движением; Здание штаба №2, литер А, инв. №21, код по ОКОФ 124526457, Система аэродромная автоматизированная управления воздушным движением; Здание контрольно-пропускного пункта №1, литер А, инв. №598, код по ОКОФ 124526060, Сооружения воздушного транспорта;  Здание контрольно-пропускного пункта №3, литер А, инв. №599, код по ОКОФ 124526060, Сооружения воздушного транспорта;  Сооружение АВК, инв. №472, код по ОКОФ 124526453, Покрытие аэродромное в один слой бетона; Тротуар к гостинице, литер 62, инв. №467, код по ОКОФ 124526453, Покрытие аэродромное в один слой бетона; Перрон аэровокзального комплекса (введен в эксплуатацию с апр.2010), инв. №Ма-010055, код по ОКОФ 124526454, Покрытие аэродромное в два слоя бетона.

Иные объекты основных средств,  относящиеся  к  сооружениям  воздушного транспорта, используются в деятельности на основании договора аренды от  18.10.2006 №ДК-19, заключенного с Территориальным управлением  Федерального  агентства  по  управлению федеральным имуществом по Краснодарскому краю.

В  соответствии  со  статьёй  372  НК  РФ  налог  на  имущество  организаций  устанавливается НК РФ и  законами  субъектов  Российской  Федерации,  вводится  в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории  соответствующего  субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы  субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации  могут  также  предусматриваться  налоговые  льготы  и  основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Краснодарского края налог на имущество организаций, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками  установлены Законом от 26.11.2003 № 620-КЗ «О налоге не имущество организаций».

Пунктом  1  статьи  373  НК  РФ  предусмотрено,  что  налогоплательщиками  налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,  распоряжение,  доверительное  управление,  внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве  объектов  основных  средств  в  порядке,  установленном  для  ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно статье 375 НК РФ налоговая база определяется  как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При  определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной  стоимости,  сформированной  в  соответствии  с  установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом  2  статьи  380  НК  РФ  допускается  установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно    подпункту  1  пункта  2  статьи  2  Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ «О налоге не имущество организаций» в отношении имущества аэропортов, за исключением сооружений воздушного транспорта, установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента.

Нормативный акт Краснодарского края не содержит определение понятия «сооружение воздушного транспорта».

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК  РФ,  применяются в  том  значении,  в  каком  они  используются в  этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункта 3 статьи 40 Воздушного кодекса РФ аэропортом является комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных  перевозок  и имеющий для этих целей необходимые оборудование, авиационный персонал и других работников.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), к подразделу "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий,  необходимых  для  осуществления процесса  производства  путем  выполнения  тех  или  иных  технических  функций, не связанных  с  изменением  предмета  труда,  или  для  осуществления  различных непроизводственных функций.

При определении состава сооружений воздушного транспорта необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных  фондов  (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстрандарта РФ от 26.12.1994  №359, поскольку группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производными в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Перечень сооружений воздушного транспорта на основании ОКОФ определен по кодам 124526452 – 124526469 (полоса взлетно-посадочная, покрытие аэродромное в один слой  бетона, покрытие  аэродромное  в  два  слоя  бетона,  система  аэродромная автоматизированная  управления  воздушным  движением,  система радиомаячная инструментального  захода  самолетов  на  посадку,  система  централизованной заправки самолетов авиатопливом, радиолокатор, аэродром, космодром).

Согласно подразделу 11 4526060 ОКОФ к зданиям предприятий  воздушного транспорта относятся: аэропорт, пункт командно–диспетчерский, пункт автоматизированный приводной радиомаркерный, радиоцентр передающий,  аэровокзал, ангар для технического обслуживания воздушных судов, здание производственное авиационно-технической базы, склад расходный горюче - смазочных материалов.

В соответствии  с  частью  1  статьи  132  Гражданского  кодекса  Российской Федерации предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

Частью  2  статьи  132  ГК  РФ  установлено,  что  в  состав  предприятия  как имущественного  комплекса  входят  все  виды  имущества,  предназначенные  для  его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на  обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и  услуги  (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

На все спорные объекты, в отношении которых инспекция отказала в применении льготной ставки 0,3%, имеются свидетельства о праве на собственность, в соответствии с которыми данные объекты являются недвижимом имуществом Аэропорта, но не относятся к сооружениям воздушного  транспорта,  к которым неприменима пониженная ставка налогообложения  0,3%.

 Следовательно,  спорные  объекты,  такие  как:  Административное  здание  – свидетельство  о  государственной  регистрации  права  от  02.06.2009  №23-АЕ  940462, нежилое здание – Штаб №2 – свидетельство о государственной  регистрации  права  от 02.06.2009  №23-АЖ  141089,  нежилое  здание  –  штаб  №1  –  свидетельство  о государственной регистрации права от 02.06.2009 №23-АЖ 141088, нежилое строение – Контрольно-пропускной пункт №1 – свидетельство о государственной регистрации права от  02.06.2009  №23-АЕ  940483,  нежилое  строение –  контрольно-пропускной  пост – свидетельство  о  государственной  регистрации  права  от  02.06.2009  №23-АЕ  940471, Аэровокзал 7-ми эт. – свидетельство о государственной регистрации права от 17.11.2011 №23-АК  018089,  линейный  объект –  Тротуар  к  гостинице  –  свидетельство  о государственной регистрации права от 02.06.2009 №23-АЖ 141096, Перрон аэровокзала – свидетельство о  государственной  регистрации  права  от  17.11.2011  №23-АК  018079,  не являются объектами сооружения воздушного транспорта, в связи с чем, данные объекты подлежат налогообложению по ставке 0,3%. 

Исходя из установленных по делу обстоятельств, суд пришел к обоснованному выводу о том, что все имущество общества является имуществом аэропорта, которое в соответствии подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона Краснодарского края «О налоге на имущество организации» от  17.02.2010  N  620-КЗ  подлежит налогообложению по ставке 0,3 %.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно признал неправомерным отказ налогового органа в применении льготы, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона Краснодарского края «О налоге на имущество организации» от 17.02.2010 N 620-КЗ, и доначисление налога на имущество организаций за 2010 год в сумме 512 185 руб.,  соответствующих сумм пени и штрафа.

 В соответствии со статьёй 386 НК РФ налогоплательщиком представлены налоговые расчеты по налогу на имущество за 2011 год в установленные законодательством сроки. Среднегодовая стоимость имущества составила 7 087 037 637 руб., что соответствует данным налогового органа. В том числе налогоплательщиком заявлена:

• среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по ставке 0,3 % (пп. 1 п. 2 ст. 2 Закона   Краснодарского края «О налоге на имущество организации» от 17.02.2010  для  имущества  аэропортов,  за исключением сооружений воздушного транспорта) за 2011 год в размере  2  421 981 679 руб.  Налог исчислен в сумме 7 265 945 руб. 

•  среднегодовая  стоимость  имущества, не признаваемого объектом налогообложения (статья 386 НК РФ) за 2011 год в размере 4 665 055 958 руб.

По данным налогового органа среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по ставке 2,2 %,  составила 6 041 446 руб., налог исчислен в размере 132 912 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом  налогообложения по ставке 0,3 %, по данным Инспекции, составила 5 860 699 089 руб., налог исчислен в размере 17 582 097 руб.

Таким  образом,  по  данным  налогового  органа,  неполная  уплата  налога  на имущество организаций за 2011 год составила 10 449 065 руб. (17 582 097 руб. + 132 912 руб. - 7 265 945 руб.).

В ходе проведения выездной  налоговой  проверки  инспекция пришла к выводу о неправомерном применении обществом в 2011 году налоговой ставки 0,3 процента в части имущества, относящегося к сооружениям воздушного транспорта: Здание административное, литер А, А1, А2 инв. №79, код по ОКОФ 124526457, Система аэродромная автоматизированная управления воздушным движением; Здание штаба №1, литер А, инв. №9, код по ОКОФ 124526457, Система аэродромная автоматизированная управления воздушным движением; Здание штаба №2, литер А, инв. №21, код по ОКОФ 124526457, Система аэродромная автоматизированная управления воздушным движением; Здание контрольно-пропускного пункта №1, литер А, инв. №598, код по ОКОФ 124526060, Сооружения воздушного транспорта;  Здание контрольно-пропускного пункта №3, литер А, инв. №599, код по ОКОФ 124526060, Сооружения воздушного транспорта;  Сооружение АВК, инв. №472, код по ОКОФ 124526453, Покрытие аэродромное в один слой бетона; Тротуар к гостинице, литер 62, инв. №467, код по ОКОФ 124526453, Покрытие аэродромное в один слой бетона.

В соответствии  с  представленными  документами  (ведомости  амортизации основных  средств  за  2011  год  помесячно,  карточки  учета  ОС-1  и  т.п.)  Инспекцией произведен  расчет  стоимости  имущества,  облагаемого  по  ставке  2,2  %  и  имущества, облагаемого по ставке 0,3 % и расчет