Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2015 по делу n А32-808/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

факт хозяйственной жизни. При этом содержащиеся в них данные подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (часть 1 статьи 10 Закона). Бухгалтерский учет по общему правилу ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета (часть 3 статьи 10 Закона).

По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ №9893/07 от 20.11.2007.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде обществом совершены хозяйственные операции с ООО «Витязь» и ООО «Надежда Плюс».

Налоговым органом отказано в налоговом вычете ООО «Агрофирма «Октябрьская 2011» по НДС по поставщику ООО «Витязь» в размере 200 974,58 руб.

Оспариваемым решением суда первой инстанции признано недействительным и отменено решение МИФНС России №2 по Краснодарскому краю № 43942 от 21.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 494 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 21.05.2014 в части доначисления НДС (налоговый период 3 кв. 2012 года) по контрагенту ООО «Витязь» в сумме 200 974 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В указанной части решение суда сторонами не оспаривается и не является предметом пересмотра в суде апелляционной инстанции в силу нормы ч. 5 ст. 268 АПК РФ.

По взаимоотношениям с ООО «Агрофирма «Октябрьская 2011» и ООО «Надежда Плюс» установлено следующее.

ООО «Надежда Плюс» с 27.12.2005 состоит на учете в МИФНС России № 2 по Краснодарскому краю. Руководителем и учредителем ООО «Надежда Плюс» в период с 12.07.2010 по 23.10.2013 являлся Критинин Александр Михайлович, доля участия в уставном капитале составляет 100%.

Согласно Приказу № 9 от 31.12.2012 обязанности по заключению и контролю за исполнением гражданско-правовых сделок от имени общества возложены с 01.01.2013 на заместителя директора Михайлова С.Ф. Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу №3-л от 09.06.2012 Михайлов С.Ф. принят в ООО «Надежда Плюс» заместителем директора по совместительству ученым-агрономом.

ООО «Надежда Плюс» в лице директора Критинина А.М., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Арендатор, с одной стороны, и ООО «Агрофирма «Октябрьская 2011» в лице директора Критинина А.М., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Новый Арендатор, с другой стороны, составили Акт 25.01.2013 о том, что: ввиду окончания срока действия договора №2/2 уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка при множественности лиц на стороне арендодателей от 17.11.2009, зарегистрированному 23.12.2009 в Управлении Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю, запись о государственной регистрации 23-23-20/089/2009-573, и на основании решения общего собрания участников общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения кадастровый номер 23:08:0401000:0218 от 25.12.2012 Арендатор передал, а Новый Арендатор принял земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения с почтовым адресным ориентиром (местоположением): Россия, Краснодарский край, Ейский район, Красноармейский сельский округ, секций 1-78 к9,10, с 1-77 к1, с 1-89 кЗ 7,3 8,39,40,41, с 1-90 к23,24,27,28,3 7,46,64, расположенного в границах участка, кадастровый номер 23:08:0401000:0218, площадью 569150 м2.

Из общей площади данного участка ООО «Надежда Плюс» принадлежит 122.350 га, остальная площадь принадлежит пайщикам. Новый Арендатор принял вышеуказанный земельный участок путем осмотра полей: поле 1-8-2,1-8-3,1-8-3,1-9-3,1-9-3,1-10-2,1-10-3.

При осмотре установлено: поля вспаханы, выровнены и засеяны с соблюдением технологии сельскохозяйственного производства для данных культур.

В адрес ООО «Агрофирма «Октябрьская 2011» выставлен счет-фактура № 160 от 26.07.2013 за аренду земельного участка площадью 122.350 га, кадастровый номер 23:08:0401000:0218 на общую сумму 709 630 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 108 248,65 руб. (Акт №2/1 от 26.07.2013).

ООО «Надежда Плюс» в лице директора Критинина А.М., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Арендатор, с одной стороны и ООО «Агрофирма «Октябрьская 2011» в лице директора Критинина А.М., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Новый Арендатор, с другой стороны, составили Акт от 20.01.2013 о том, что: ввиду окончания срока действия договора №3/3 уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка при множественности лиц на стороне арендодателей от 18.11.2009, зарегистрированному 23.12.2009 в органе регистрации, запись о государственной регистрации 23-23-20/089/2009-574, и на основании решения общего собрания участников общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения кадастровый номер 23:08:0:142 от 26.12.2012 Арендатор передал, а Новый Арендатор принял земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения с почтовым адресным ориентиром (местоположением): Россия, Краснодарский край, Ейский район, Красноармейский сельский округ, установлено относительно ориентира Пашня cl-75 к11,12, cl-88 к26,42,43, cl-76 к1,2,3,4, с1р89 к28,29,30,31,31,42 расположенного в границах участка, кадастровый номер 23:08:0:0142, площадью 5251000 м2.

Из общей площади данного участка ООО «Надежда Плюс» принадлежит 102.400 га, остальная площадь принадлежит пайщикам.

В адрес ООО «Агрофирма «Октябрьская 2011» выставлен счет-фактура № 159 от 26.07.2013 за аренду земельного участка площадью 102.400 га, кадастровый номер 23:08:0:0142 общую сумму 594 000 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 90 610,17 руб. (Акт № 1/1 от 26.07.2013).

ООО «Надежда Плюс» в лице директора Критинина А.М., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Арендатор, с одной стороны и ООО «Агрофирма «Октябрьская 2011» в лице директора Критинина А.М., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем Новый Арендатор, с другой стороны, составили Акт от 25.01.2013 о том, что ввиду окончания срока действия договора № 1/1 уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка при множественности лиц на стороне арендодателей от 17.11.2009, зарегистрированному 23.12.2009 в органе регистрации, запись о государственной регистрации 23-23-20/089/2009-579, и на основании решения общего собрания участников общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения кадастровый номер 23:08:0401000:0216 от 25.12.2012 Арендатор передал, а Новый Арендатор принял земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения с почтовым адресным ориентиром (местоположением): Россия, Краснодарский край, Ейский район, Красноармейский сельский округ, секция 1-76 к5,6,7,8, cl-77 к1, cl-89 кЗЗ,34,35,36,43, расположенного в границах участка, кадастровый номер 23:08:0401000:0216, площадью 5146250 кв.м.

Из общей площади данного участка ООО «Надежда Плюс» принадлежит 162,350 га, остальная площадь принадлежит пайщикам.

В адрес ООО «АФ «Октябрьская 2011» выставлен счет-фактура № 161 от 26.07.2013 за аренду земельного участка площадью 162,350 га кадастровый номер 23:08:0401000:0216 на общую сумму 540 770 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 82 490,33 руб. (акт №3/1 от 26.07.2013).

Вышеуказанные акты подписаны со стороны ООО «Надежда Плюс» директором Критининым А.М. со стороны ООО «АФ "Октябрьская 2011» директором Критининым А.М.

Счета-фактуры выписанные в адрес ООО «АФ "Октябрьская 2011» подписаны руководителем ООО «Надежда Плюс» Критининым А.М.

На основании договора оказания услуг б/н от 25.06.2012, № 1 от 26.06.2013 № б/н от 18.02.2013 исполнитель ООО «Надежда Плюс» обязуется выполнить работы по уборке зерновых культур урожая 2013 года, сельхозработы по дискованию и пахоте.

Обществом к проверке представлены счета-фактуры: № 81 от 31.05.2013 обработка земель сельхозназначения на общую сумму 149 065,09 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 22 738,74 руб. и акт № 57 от 31.05.2013 №138 от 30.06.2013 услуги по уборке урожая на общую сумму 3706400 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 56 538 руб. и акт № 90 от 30.06.2013 № 102 от 30.04.2013 обработка земель с/хоз. назначения на общую сумму 533 576,55 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 71 393,03 руб. и акт № 18 от 30.04.2013г. № 196 от 31.07.2013г. с/хоз работы (пахота, дискование) на общую сумму 615 299,60 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 78757,60 руб. и акт № 111 от 31.07.2013г №197 от 31.07.2013г. прямое комбинирование пшеницы на общую сумму 1 251 000 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 190 830,51 руб. и акт №112 от 31.07.2013г №198 от 31.07.2013г. услуги по уборке урожая на общую сумму 379 979,90 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 57 963,02 руб. и акт №113 от 31.07.2113г. том числе НДС по ставке 18% - 18 353,33 руб. и акт № 260 от 30.09.2013г, № 380 от 30.09.2013г. услуги персонала на общую сумму 6 620,10 руб. в том числе НДС по ставке 18% - 1 009,84 руб. и акт №262 от 30.09.2013 г.

Названные счета-фактуры и акты подписаны руководителем ООО «Надежда Плюс» - Критининым А.М.; договора подписаны со стороны ООО «Надежда Плюс» заместителем директора Михайловым С.Ф., со стороны ООО «АФ "Октябрьская 2011» директором Критининым А.М.

На основании договора купли-продажи б/н от 20.02.2013 ООО «АФ "Октябрьская 2011» приобретает у ООО «Надежда Плюс» незавершенное производство (озимый ячмень, яровой ячмень, подсолнечник, люцерна, горох) на общую сумму 10 549 313,76 руб. в том числе НДС - 1 616 081,76 руб. Покупатель оплачивает полную стоимость товара любым не запрещенным в РФ способом в срок до 31.08.2013.

По указанной сделке к проверке представлены: счет-фактура № 101 от 01.04.2013 на незавершенное производство (озимый ячмень, яровой ячмень, подсолнечник, люцерна, горох) на общую сумму 10 549 313,76 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 1 616 081,76 руб. и акт № 75 от 01.04.2013; подписанные руководителем ООО «Надежда Плюс» - Критининым А.М.

Вышеназванный договор подписан со стороны ООО «Надежда Плюс» заместителем директора Михайловым С.Ф., со стороны ООО «АФ "Октябрьская 2011» директором Критининым А.М.

На основании договора купли-продажи б/н от 25.04.2013 ООО «АФ "Октябрьская 2011» приобретает сельхозпродукцию (ячмень яровой 14120 кг по цене 10 руб. за кг (без НДС), горох 58 100 кг по цене 10 руб. за кг (без НДС). Общая стоимость товара - 794 420 руб. (с учетом НДС по ставке 10%). Обязанность Продавца по передаче товара считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение Покупателя. Срок передачи товара до 31.12.2013.

При передаче товара покупателю стороны подписывают накладные. Покупатель оплачивает полную стоимость товара любым не запрещенным в РФ способом в течении 15 банковских дней с момента заключения настоящего договора.

По указанной сделке к проверке представлены: счет-фактура № 76 от 25.04.2013 на ячмень, горох на общую сумму 794420 руб. в том числе НДС по ставке 10% - 72 220 руб. и товарная накладная № 181 от 25.04.2013, подписанные руководителем ООО «Надежда Плюс» Критининым А.М.

Вышеназванный договор подписан со стороны ООО «Надежда Плюс» заместителем директора Михайловым С.Ф., со стороны ООО «АФ «Октябрьская 2011» директором Критининым А.М.

Согласно выписке с расчетного счета ООО «АФ «Октябрьская 2011» (вх. № 22324 от 23.10.2013) банка КБ «Кубань Кредит» ООО за период с 01.01.2013 по 01.10.2013 установлено:

- отсутствие платежей от ООО «АФ «Октябрьская 2011» за услуги и товары отраженные в счетах-фактурах по которым заявлен налоговый вычет в декларации по НДС за 3 кв. 2013 года по поставщику ООО «Надежда плюс», в адрес ООО «Надежда плюс» ;

-  с расчетного счета