Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2009 по делу n А01-1195/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А01-1195/2008

04 мая 2009 г.                                                                                        15АП-1590/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 мая 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Е.В. Андреевой, И.Г. Винокур

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Ли А.В. по доверенности от 11.01.2009 г.;

от заинтересованного лица: Ахтаов Т.А. по доверенности от 11.01.2009 г.; Тутукова Ф.А. по доверенности от 28.04.2009 г.; Чич З.В. по доверенности от 28.04.2009 г.;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея

на решение  Арбитражного суда Республики Адыгея от 11.01.2009 г.  по делу № А01-1195/2008

по заявлению ООО «Адыгрегионгаз»

к заинтересованному лицу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея

о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Хачак Р.Р.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Адыгейская региональная компания по реализации газа» (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) №11582 от 27.06.2008 г. и №417 от 27.06.2008 г.

Решением суда от 11.01.2009 г. признаны незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №1 по Республике Адыгея №11582 от 27.06.2008г. и №417 от 27.06.2008г. как не соответствующие статьям 166 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации №1 по Республике Адыгея суд обязал в месячный срок со дня вступления данного решения в законную силу устранить допущенные нарушения путем направления в Управление Федерального казначейства по Республике Адыгея поручения на возврат ООО «Адыгрегионгаз» НДС в размере 48 892 397  рублей.

Решение мотивировано тем, что инспекцией не представлено доказательств неполноты, недостоверности и (или) противоречивости данных уточненной налоговой декларации ООО «Адыгрегионгаз» за октябрь 2007 г. Напротив,  вся сумма спорного НДС (55 860 599 рублей), отраженная ООО «Адыгрегионгаз» в уточненной декларации за октябрь 2007 г. как оплаченная, была бы возмещена бюджетом в полном объеме по итогам первого квартала 2008 г. и без факта оплаты. Обществом были выполнены все условия, предусмотренные статьёй 171 НК РФ, для получения налоговых вычетов.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить. Податель жалобы полагает, что денежные средства от продажи дебиторской задолженности нереальной ко взысканию, которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумм налога на добавленную стоимость, не обладают характером реальных затрат. ООО «Адыгрегионгаз» необоснованно предъявило к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «Астраханьрегионгаз» за октябрь 2007 г. в сумме 55 860 599 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Адыгрегионгаз» просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея ходатайствует о ведении звукозаписи. Ходатайство судом удовлетворено

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную  налоговую проверку представленной обществом  уточненной   налоговой   декларации    за октябрь     2007 г. по   налогу   на добавленную    стоимость, по   результатам которой составлен   акт №6670 от 20 мая 2008 г.

Решением №417 от 27 июня 2008 г. налоговая инспекция отказала обществу в возмещении  НДС в размере  48 892 397 руб.

Кроме того, налоговой инспекцией принято решение №11582 от 27 июня 2008 г., которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 6 968 202 руб. и начисленную на  эту сумму  пеню в размере  512 697, 02 руб. Этим же решением общество привлечено к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в размере 1 339 594 руб.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ» и «О признании утратившими силу отдельных положений, актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 22.07.2005 №119 ФЗ (далее - Закон от 22.07.2005 г. №119-ФЗ) с 01.01.2006 г. право на вычет возникает при соблюдении следующих условий:

-принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

-наличие счета-фактуры (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

-при приобретении товара (работы, услуги) для операций, облагаемых НДС (в том числе перепродажи – пункт 2 статьи 171 НК РФ).

До 01.01.06 НК РФ определял, что налоговые вычеты предоставляются, в том числе после предъявления документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, с принятием Закона от 22.07.05 № 119-ФЗ, НК РФ устранил требование о подтверждении фактической оплаты суммы НДС поставщику товара.

Кроме того, указанный закон установил положения переходного периода в отношении кредиторской задолженности за неоплаченные товары, в составе которой имеются суммы НДС, принятые к учету до 01.01.2006 г. и предъявленные к оплате продавцами товаров (пункт 1 статьи 2 Закона от 22.07.05 № 119-ФЗ).

В соответствии с правилами переходного периода налогоплательщик получает право на налоговый вычет после получения документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года. (пункты 8, 9 статьи 2 Закона от 22.07.05 № 119-ФЗ).

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, основным поставщиком ООО «Адыгрегионгаз» является ООО «Межрегионгаз» ИНН 5003021311, осуществляющее поставку (транспортировку) газа. В налоговые вычеты по налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 г.  налогоплательщиком включены, в том числе, вычеты по НДС в сумме 55 860 598,46 руб. по счетам-фактурам ООО «Межрегионгаз».

Согласно представленным ООО «Адыгрегионгаз» документам, указанные вычеты произведены на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику при приобретении им у ООО «Межрегионгаз» в 2001-2005 годах природного газа.

Из материалов дела видно, что ООО «Межрегионгаз» уступило ООО «Астраханьрегионгаз» права требования к ООО «Адыгрегионгаз», возникшие из договоров поставки газа, в сумме 346 280 901,88 руб., в том числе:

- в соответствии с договором уступки права требования исполнения    обязательств от 28.12.2005 № 9-074 - в сумме 137 218 000 руб.;

-   в   соответствии   с   договором   уступки   права   требования   исполнения обязательств от 30.05.2007 №9-002/07- в сумме 209 062 901,88 руб.

Согласно извещению ООО «Межрегионгаз» о состоявшейся уступке прав требования  от  23.01.2006  №  НФ-13/120  в  адрес  ООО  «Астраханьрегионгаз» осуществлена уступка задолженности ООО «Адыгрегионгаз»   в сумме 137 218 000 руб., образовавшейся по договорам поставки газа:            

- в 2001 г. по договору поставки газа № К-5-1-0058 от 25.12.2000 г. - в сумме  102 939 537,10 руб. (в т.ч. НДС - 17 156 589,50 руб.);            

- в 2002 г.по договору поставки газа № К-5-1-0138 от 29.12.2001 г. в сумме 34 278 462,90 руб. (в т.ч. НДС - 5 713 077,15 руб.)

Согласно уведомлению ООО «Астраханьрегионгаз» о состоявшейся уступке прав требования от 31.10.2007 № 01-3/764 осуществлена уступка задолженности ООО «Адыгрегионгаз» в сумме 209 062 901,88 руб., образовавшейся по поставкам газа:

- в 2002 году по договору поставки газа № К-5-1-0138 от 29.12.2001 г - в сумме 8 582 952,99 руб., в т.ч. НДС - 1 430 492,16 руб.;

-  в 2003 году по договору поставки газа №К-5-1-0103 от 27.12.2002  г.- в сумме 71 022 944,79 руб., в т.ч. НДС - 11 837 157,47 руб.

-  в 2004 году по договору поставки газа № К-5-1-0233 от 08.12.2003 г. от в сумме 100 271 597,06 руб., в т.ч. НДС - 15 295 667,35 руб.

-  в 2005 году по договорам поставки газа № К-5-1-0207/05 от 29.12.04 г. в сумме 9713726,94 руб., в т.ч. 1481754,96 руб. и №К-5-1-0110/05 от 24.12.2005 г. в сумме 19311747,87 руб.

- в 2006 году по договору поставки газа № К-5-1-0073/06от 16.12.2005 г. на      сумму 159932,23 руб. - в сумме 159 932,23 руб.

Таким образом, право требования задолженности за поставленный газ на сумму 346 280 901, 88 руб. перешло к ООО «Астраханьрегионгаз».

 В связи с тем, что указанная задолженность возникла до 01.01.2006 г., то в соответствии с Законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, порядок возмещения имеющейся в ее составе суммы НДС (55 860 599 рублей) регулируется положениями переходного периода и зависит либо от факта оплаты, либо возмещается по итогам первого квартала 2008 г. без учета оплаты.

В подтверждение фактической уплаты вышеуказанной суммы, в т.ч. НДС 53 387 481,56 руб., налогоплательщиком представлены платежные поручения на общую сумму 346280901,88 рублей: № 3 от 09.10.2007 г., №4 от 10.10.2007 г.; № 5 от 11.10.2007 г.; № б от 15.10.2007 г.; № 7 от 16.10.2007 г.; № 8 от 17.10.2007 г.; № 10 от 18.10.2007 г.; № 11 от 18.10.2007 г.; № 12 от 19.10.2007 г.; № 13 от 19.10.2007 г.; № 14 от 22.10.2007 г. на общую сумму 270 000 000 руб., в т.ч. НДС 41186440,70 руб.

В октябре 2007 года между ООО «Адыгрегионгаз» и ООО «Астраханьрегионгаз» заключен договор уступки права требования исполнения обязательств от 03.10.2007 № 01-6-185, в соответствии с которым ООО «Адыгрегионгаз» уступило ООО «Астраханьрегионгаз» право требования к 17 организациям в общей сумме 346 315 901,88 руб., стоимость уступаемого права требования составила 346 280 901,88 руб.

В результате заключенных договоров уступки права требования исполнения обязательств у ООО «Адыгрегионгаз» и ООО «Астраханьрегионгаз» образовалась взаимная задолженность в сумме 346 280 901,88 руб.

В период с 09.10.2007 года по 24.10.2007 года образовавшаяся взаимная   задолженность ООО «Адыгрегионгаз» и ООО «Астраханьрегионгаз» в сумме 346 280 901,88 руб. была погашена денежными средствами. Расчеты производились через  расчетные  счета,   открытые  участниками  сделки  в  филиалах  ЗАО  «АБ «Газпромбанк» г. Краснодара и г. Астрахани.

В подтверждение фактической уплаты вышеуказанной суммы, в т.ч. НДС 53 387