Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2015 по делу n А32-41714/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшего до 01.01.2013, первичные учетные документы принимаются к учету,  если они составлены по форме,  представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а оценивает все доказательства по делу, как в отдельности, так и в совокупности и во взаимосвязи в целях исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 № 7588/08, от 27.07.2010 № 505/10 и от 31.05.2011 № 17649/10, сформирована правовая позиция, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, основанием для доначисления предпринимателю к уплате в бюджет НДФЛ в размере 9 814 163 рубля, 1 025 959 рублей пени по НДФЛ, привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату НДФЛ в размере 1 962 832 рубля, послужил вывод налогового органа о не подтверждении финансово-хозяйственных операций заявителя с ООО «Тэтра».

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки на основании выписки банка установлено, что за период с 18.07.2012 по 27.12.2012 на расчетный счет индивидуального предпринимателя Скворцова А.Г. поступили денежные средства от ООО «Тэтра» в размере 94 366 950 рублей за организацию перевозки грузов.

Налоговым органом предпринимателю предъявлено требование № 9687 о предоставлении документов, подтверждающих оказание услуг по перевозку грузов в отношении поступивших от ООО «Тетра» сумм.

Письмом от 06.11.2013 предприниматель сообщил налоговому органу о невозможности предоставления истребуемых документов в связи с их уничтожением в результате подтопления подвального помещения жилого дома по адресу: г. Усть-Лабинск, ул. Октябрьская, 66.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по  представлению  должностного  лица, на которое возложено  ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для  организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным Российской Федерации.

Согласно статье 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также - ГК РФ) общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В соответствии с пунктом 14 статьи 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» под путевым листом понимается документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя.

Согласно пункту 9 Приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» (далее также - Приказ № 152) путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое индивидуальным предпринимателем для осуществления перевозок грузов автомобильным транспортом.

Собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов. Оформленные путевые листы должны храниться не менее пяти лет (пункты 17 и 18 Приказа).

Таким образом, оформление путевого листа является обязательным, поскольку он позволяет определить кем, когда и с какой целью использовался конкретный автомобиль, а также подтверждает количество километров, пройденных автомобилем при осуществлении соответствующего вида деятельности, необходимых для определения расходов по ГСМ и иных расходов по ремонту и содержанию автотранспорта.

Вместе с тем, путевые листы, поручения на перевозку груза автомобильным транспортом предпринимателем налоговому органу и в суде не представлены.

Водители предпринимателя: Иванов Г.А., Машин В.И., Нечеухин А.Б., Лащенков А.В., Карев С.А., Волковский В.О., Гридасов А.В., Стариков Г.Г., Селуянов А.А., Горниченко А.Н., Орлов Н.Н., Терников С.И., при проведении налоговым органом допросов указали, что ООО «Тэтра» им не знакома, с сотрудниками данной организации не встречались.

В связи с отсутствием товарно-транспортных накладных на перевозку груза для ООО «Тэтра», непредставлением документов по встречным проверкам контрагентами, которым направлялись требования, не представляется возможным определить совпадение номеров транспортных средств с оказанием услуг другим контрагентам.

Инспекцией установлено, что предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов в 2012 году использовалось 11 автомобилей, принадлежащих ИП Скворцову А.Г. на праве собственности.

В представленных ИП Скворцовым А.Г. счетах на оплату услуг ООО «Тэтра» средняя стоимость 1 рейса составляет 67773 руб. Исходя из средней стоимости одного рейса, количество рейсов для ООО «Тэтра» составляет 1 392 (94 366 950/67773), что является не реальным и подтверждает фактическое отсутствие указанных услуг.

Из свидетельских показаний водителей Лащенкова А.В., Карева С.А., Нечеухина А.Б., Волковского В.О., Иванова Г.А., Машина В.И. установлено, что максимальное количество рейсов на каждого водителя составляет не более 4-х в месяц.

На основании пояснений водителей налоговым органом произведен расчет возможного количества рейсов для ООО «Тэтра» за полугодие 2012 года и сделан вывод о том, что количество рейсов не могло превысить 264. Также установлено, что примерная стоимость одного рейса составляет 357 450 рублей.

Кроме того, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено следующее.

Предпринимателем в 2012 году оказаны услуги по перевозке грузов для ООО «АС-Транс», ООО «Трак», ООО «Мега Транс», ООО «ЮгАвторесурс», ООО «Глобал-Транс», ООО «Лангрис», ООО «Энерго-Стандарт», ООО «Эталон», ООО «АрдахМеталПэкэджинКубань». При этом, средняя стоимость рейса по маршруту Краснодар - Московская область составила от 28 444 руб. до 46 875 руб. Также предпринимателем оказаны оказаны услуги по перевозке грузов и другим организациям. Всего на расчтеный счет ИП Скворцова А Г за оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 поступило денежных средств в сумме 352 468 103 руб., в том числе от ООО «Тэтра» - 94 366, 950,00 руб.

На запрос налогового органа в ИФНС России № 20 по г. Москве получен ответ, из которого следует, что документы по требованию ООО «Тэтра» не представлены.

Согласно сведениям, предоставленным ИФНС России № 20 по г. Москве, ООО «Тэтра» относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность, среднесписочная численность работников в 2012 году составила 1 человек, дата постановки на налоговый учет 26.03.2012. Руководителем и учредителем ООО «Тэтра» является Давыдов А.А., адрес регистрации: г. Чебоксары, проспект Мира, 66, 69, который также является учредителем и руководителем 77 юридических лиц.

Инспекцией в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в ИФНС России по г. Чебоксары направлено поручение от 28.10.2013 № 14-25/1146 о допросе Давыдова А.А.

По информации, имеющейся в информационном ресурсе, Давыдов А.А. на допрос не явился. ИФНС России № 20 по г. Москве по поручению инспекции от 06.12.2003 №14-25/16131 проведен осмотр помещения по адресу регистрации ООО «Тэтра»: г. Москва, ул. Новокосинская, 24, 2, стр. 1. Согласно акту от 09.12.2003 б/н ООО «Тэтра» по вышеуказанному адресу не находится.

Кроме того, из свидетельских показаний ИП Скворцова А.Г. (протокол допроса от 26.11.2013 № 458) следует, что ООО «Тэтра» ему знакомо, однако руководителя организации и местонахождение организации он не знает. Имела ли организация складские помещения ему не известно. Место погрузки и разгрузки в заявке. Заявки представить не может в связи с их утратой. Водителям для перевозки выдавался только путевой лист.

Налоговым органом по запросам, направленным в кредитные учреждения (ООО КБ «Монолит», ЗАО «Русский строительный банк»), получена выписка по расчетному счету ООО «Тэтра» в ООО КБ «Монолит», согласно которой за период с 15.10.2012 по 31.12.2012 поступили  денежные  средства  в  размере  65   176  899,80  рубля,  списано  со  счета 70 645 468,46 рубля.

Также получена выписка по счету ООО «Тэтра» в ЗАО «Русский строительный банк», согласно которой за период с 06.04.2012 по 14.11.2012 поступили и списаны денежные средства в сумме 101 371 110,92 рубля.

Изложенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что  ООО «Тэтра» имеет все признаки фирмы "однодневки", которая фактически создавала видимость осуществления хозяйственной деятельности. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: за аренду транспортных средств, аренду офиса, имущества, оплаты за пользование электроэнергией, выплаты заработной платы работникам. Движение денежных средств имеет транзитный характер, перечисление и списание денежных средств на счете организации осуществляется в течение 1 -3 рабочих дней, по месту регистрации организация не находится.

Суд первой инстанции правомерно отклонил предпринимателя как необоснованный об отсутствии необходимости ведения учета расходов по операциям со спорным контрагентом ввиду того, что оказание транспортных услуг предусматривает уплату ЕНВД, поскольку, как в рамках налоговой проверки, так и в ходе судебного разбирательства по делу, заявителем не представлено документальных доказательств того, что денежные средства, получены от ООО «Тетра» непосредственно за оказание услуг по перевозке грузов.

Суд первой инстанции правомерно указал, что при отсутствии документальных доказательств, свидетельствующих о том, что денежные средства поступили от ООО «Тетра» в счет оплаты оказанных предпринимателем транспортных услуг, у налогового органа имелись достаточные правовые основания для квалификации спорной суммы в качестве доходов предпринимателя.

При этом частично представленные предпринимателем товарно-транспортные накладные суд обоснованно оценил критически, ввиду того, что грузополучателем в них указано ООО «Исток».

Кроме того, предпринимателем не представлено документальных доказательств, подтверждающих невозможность представления заявителем указанных документов налоговому органу в ходе проверки.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 о необоснованной налоговой выгоде могут свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ № 53 установленные проверкой обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников