Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2015 по делу n А32-14761/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ №9893/07 от 20.11.2007 г.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В определении от 16.11.2006 N 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О и от 04.06.2007 N 366-О-П).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Оценив в совокупности, представленные в материалы дела первичные документы и доказательства, судебная коллегия установила следующее.

В соответствии с решением конкурсной комиссии по проведению торгов в форме конкурса по продаже права на заключение договоров аренды на­ходящихся в государственной собственности земельных участков с целью реализации инве­стиционных проектов в игорной зоне «Азов-Сити» (протокол от 21.01.2013 № 2) общество признано победителем на заключение договора аренды находящегося в государственной собственности земельного участка с кадастровым номером 23:37:0204000:26, общей площа­дью 2 403 390 кв.м., расположенного по адресу: Краснодарский край, г. Анапа, с/о Благове­щенский, ООО «Благовещенка», уч. 2, с целью реализации инвестиционного проекта в игор­ной зоне «Азов-Сити».

По результатам принятого конкурсной комиссией решения Министерство стратеги­ческого развития, инвестиций и внешнеэкономической деятельности Краснодарского края (далее также – министерство) и общество заключили договор аренды находящегося в государственной собственности зе­мельного участка от 21.01.2013 № 44 сроком на 20 лет (л.д. 114-126, т.5).

Из представленных в материалы дела документов следует, что в целях реализации инвестиционного проекта ООО «Адаптас (Рус)» (Заказчик) приобрело у поставщика ООО «ИнкомкапиталГрупп» проектную документацию на строительство многофункционального гостиничного комплекса 5 звезд «Ойстер гранд Отель энд Спа» с комплексом игорных заведений, комплексов тематических парков (парк, гольф-парк, ландшафтный парк), составленную на земельный участок с кадастровым номером 23:37:0204000:26:

- по договору купли-продажи от 08.04.2013 № 1 (л.д. 268-271, т. 1) на сумму 66 000 000,00 руб., в том числе НДС в сумме 10 067 796,61 руб.,

- по договору о замене сторон от 08.04.2013 б/н права и обязанности, которого вытекают из договора № 3-ПР от 20.09.2011 (л.д. 144-151, т.1, л.д. 35-43, т.2) на сумму 144 000 000,00 руб. в том числе НДС в сумме 21 966 101,69 руб.

В подтверждение факта купли-продажи выполненных работ (оказанных услуг) на сумму 66 000 000 руб. по договору купли-продажи проектной документации от 08.04.2013 №1 общество представило договор от 08.04.2013 №1, акт приема-передачи от 08.04.2013 б/н, счет-фактуру от 08.04.2013 № 7.

В подтверждение факта исполнения соглашения о замене сторон от 08.04.2013 б/н по договору на выполнение проектных работ от 20.09.2011 № 3-ПР на сумму 144 000 000 рублей общество представило данные соглашение и договор, акт приема-передачи проектной документации от 08.04.2013 б/н, счет-фактуру от 08.04.2013 № 8.

Обществом произведена оплата по договору купли-продажи от 08.04.2013 № 1 платежными поручениями: от 13.06.2013 № 208 (т.5, л.д.149) на сумму 66 000 000,00 руб., в том числе НДС в сумме 10 067 796 руб. 61 копейка, а также по соглашению о замене стороны от 08.04.2013 б/н платежным поручением от 13.06.2013 № 209 на сумму 144 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 21 966 101 рубль 69 копеек (т.5, л.д.150).

На основании договора купли-продажи от 08.04.2013 № 1 общество приобрело у ООО «ИнкомкапиталГрупп» документацию, входящую в состав концепции, разработанной для строительства многофункционального гостиничного комплекса 5 звезд «Ойстер Гранд Отель энд Спа» на земельном участке с кадастровым номером 23:37:0204000:26.

Состав документации перечислен в приложении № 1 к договору купли-продажи от 08.04.2013 № 1 и включал в себя:

- разработанные в соответствии с договором подряда от 29.08.2011 № 2ПР инженерно-геодезические изыскания в виде технического отчета по инженерно-геодезическим изысканиям с графическими и текстовыми приложениями к отчету, инженерно-геологические изыскания в виде технического отчета по инженерно-геологическим изысканиям с графическими и текстовыми приложениями к отчету, инженерно-геофизические изыскания в виде технического отчета по инженерно-геофизическим изысканиям с графическими и текстовыми приложениями к отчету, инженерно-гидрометеорологические изыскания в виде техниче­ского отчета по инженерно-гидрометеорологическим изысканиям с графическими и тексто­выми приложениями к отчету, инженерно-экологические изыскания в виде технического от­чета по инженерно-экологическим изысканиям с графическими и текстовыми приложениями к отчету,

-   составленный в соответствии с договором об оказании консультационных услуг от 30.05.2011 № 01/025 отчет об оценке рынков Казино и Курорта Краснодарский край, вклю­чающий в себя исследование и анализ курортного и туристического рынка, исследование и анализ игорного рынка, проекты туристических развлекательных комплексов и финансовая оценка,

-   разработанные в соответствии с договором оказания консультационных услуг в от­ношении двух гостиничных комплексов в г. Анапа ст. Благовещенская от 07.10.2011 реко­мендации по определению и разработке дизайна, интерьера, общей концепции гостиницы и спецификации мебели, специальных устройств и оборудования, рекомендации по планиров­ке комнат, помещений, предназначенных для доступа клиентов, ресторанов, баров, кухни, фитнес-клуба и других зон гостиницы, а также планированию пространства, расположению здания, размеров и планов этажей и связанных с этим спецификаций, материалов и схемати­ческих планов, проектов и технических спецификаций всех главных строительных и инже­нерных систем, коммуникаций и оборудования, включая системы пожарной безопасности и жизнеобеспечения,

-   разработанные в соответствии с договором на выполнение предпроектных и сметных работ по строительству аквапарка на территории г. Краснодара от 18.10.2011 № 4-ПР эскизный проект аквапарка, предпроектная документация для согласования градостроительного плана и получения разрешения на строительство аквапарка, укрупненная проектно-сметная документация на строительство аквапарка, расчет технико-экономических показа­телей по аквапарку и связанное с ним экономическое обоснование рентабельности аквапарка, штатное расписание эксплуатационного персонала аквапарка, состав проектно-сметных работ для последующего заключения договоров на проектирование аквапарка по стадиям Проект и Рабочая документация.

В соответствии с актом приема-передачи от 08.04.2013 б/н заявитель принял от ООО «ИнкомкапиталГрупп» всю документацию, перечисленную в приложении № 1 к договору купли-продажи от 08.04.2013 № 1 (Приложение № 1, л.д. 274-275).

На основании акта приема-передачи документации от 08.04.2013 б/н заявитель принял от ООО «ИнкомкапиталГрупп» документацию, стоимость продаваемой документации соста­вила  66 000 000 рублей, стороны зафиксировали отсутствие финансовых и имущественных претензий друг к другу (приложение № 1, л.д. 276).

В соответствии с договором на выполнение проектных работ от 20.09.2011 № 3-ПР подрядной организацией (проектировщиком) по объекту многофункциональный гостиничный комплекс 5 звезд «Ойстер Гранд Отель энд Спа» в ст. Благовещенской Анапского района Краснодарского края выступает ООО АМ «Арвест», заказчиком - ООО «Инкомкапитал-Групп». Задание на проектирование содержится в приложении № 1 к договору (в редакции дополнительных соглашений от 25.01.2012 № 1, от 21.02.2012 № 1/2, от 17.09.2012 № 2), состав проекта - в приложении № 2 к договору.

В дополнительном соглашении от 28.09.2012 № 3 к договору от 20.09.2011 № 3-ПР стороны определили, что подрядчик выполняет работы в два этапа: 1 этап «Разработка проектной документации для строительства объекта в объеме, предусмотренном в приложении № 2 к договору»; 2 этап «Участие подрядчика совместно с заказчиком на общественных слушаниях; согласование подрядчиком проектной документации с организациями по прове­дению государственной экспертизы, а именно: защита принятых проектных решений, пре­доставление ответов на письменные замечания органов государственной экспертизы, обес­печение согласования и получение положительного заключения органов государственной экспертизы». Стоимость работ 1 этапа составляет 120 000 000 руб., 2 этапа - 20 000 000 рублей. Срок выполнения работ 1 этапа - до 29.12.2012, 2 этапа - определяется сроком нахождения проектной документации в организациях по проведению государственной экспертизы, который в свою очередь является компетенцией государственных органов РФ. Течение срока выполнения работ 2 этапа начинается в день получения проектной документации организа­цией по проведению государственной экспертизы, однако он не должен превышать 180 дней со дня подачи проектной документации в организацию по проведению государственной экс­пертизы. Стороны предусмотрели поэтапную сдачу работ на основании акта сдачи-приемки работ (л.д. 144-151 т.1, л.д. 35-43 т.2).

В акте сдачи-приемки выполненных работ от 29.12.2012 № О-1 ООО «Инкомкапитал-Групп» и ООО АМ «Арвест» подтвердили выполнение работ 1 этапа, предусмотренных до­говором от 20.09.2012 № 3-ПР, на сумму 120 000 000 руб., и их полную оплату, и договори­лись, что до получения положительного заключения экспертизы проектная документация в полном объеме будет находиться на хранении у ООО АМ «Арвест» (приложение № 1. л.д. 182).

Подрядчик ООО АМ «Арвест» выставил ООО «ИнкомкапиталГрупп» счет-фактуру от 29.12.2012 № 25 на сумму 120 000 000 руб. (приложение № 1, л.д. 183). ООО «ИнкомкапиталГрупп» оплатило ООО АМ «Арвест» работы на сумму 120 000 000 руб. (платежи 05.10.2011, 08.02.2012, 04.10.2012, 04.09.2012 - приложение № 1, л.д. 28), что не оспаривается инспекцией.

Согласно трехстороннему соглашению о замене стороны от 08.04.2013 б/н в договоре на выполнение проектных работ от 20.09.2012 № 3-ПР ООО «ИнкомкапиталГрупп» передало заявителю права и обязанности, вытекающие из указанного договора, заявитель обязался уп­латить за уступленные права 144 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 21 966 101 руб. 69 копеек. В соглашении подтвержден факт выполнения и оплаты работ 1 -й этапа на сумму 120 000 000 руб. и невыполнения и неоплаты работ 2 этапа на сумму 20 000 000 рублей.

В соответствии с актом приема-передачи проектной документации от 08.04.2013 б/н ООО «ИнкомкапиталГрупп» передало заявителю все права и обязательства, вытекающие из договором на выполнение проектных работ от 20.09.2011 № 3-ПР, стоимость уступленных прав составила 144 000 000 рублей, стороны зафиксировали отсутствие финансовых и иму­щественных претензий друг к другу.

Дополнительным соглашением от 10.06.2013 № 4 к договору на выполнение проектных работ от 20.09.2011 № 3-ПР уточнено месторасположение объекта: Краснодарский край, г. Анапа, с/о Благовещенский, ООО «Благовещенка», участок № 2 (КД 23:37:0204000:26).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда