Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 по делу n А53-22722/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Обязанность подтверждать правомерность отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль лежит на налогоплательщике - покупателе товаров.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлена совокупность доказательств, указывающих на отсутствие реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и ООО «Профит».

 Правомерность вынесенного налоговым органом решения подтверждается следующими доказательствами:

- протоколы допросов числящихся в ЕГРЮЛ руководителей контрагентов, пояснения которых не находят документального подтверждения,

- результаты встречных проверок, в соответствии с которыми указанные контрагенты имеют минимальную численность, не представляют отчетность либо отчитываются с минимальными суммами налога к уплате при значительных оборотах финансово-хозяйственной деятельности, не имеют основных средств, имущества, транспорта, иных ресурсов, необходимых для ведения деятельности,

- анализ выписок банка о движении денежных средств указанных контрагентов показал, что организации не осуществляли выплату заработной платы сотрудникам, оплату за аренду офисных (торговых) площадей, коммунальных платежей, оплату телефонных услуг, тем самым, не могли в действительности вести какую-либо деятельность. На расчетный счет поступают денежные средства за различные виды товара, перечисления носят транзитный характер, установлено снятие поступивших на расчетный счет денежных средств наличным способом в значительном размере,

- установлено снятие поступивших на расчетный счет денежных средств наличным способом в значительном размере,

- в результате проведенной экспертизы установлено, что номера ГТД, указанные в книге покупок ООО «Дельрус-Дон» и в счетах фактурах ООО «Профит» недействительны,

- согласно протоколу допроса директора ООО «Дельрус-Дон», организацией при выборе контрагентов не проявлена должная степень внимательности и осмотрительности,

- общество не привело доводов в обоснование выбора указанного поставщика и проявления должной осмотрительности, основанных на обстоятельствах заключения и исполнения договора. На необходимость доказывания налогоплательщиком этих обстоятельств в случаях, когда имеется информация о том, что его контрагенты фактически не осуществляют деятельность, указано в Определении ВАС РФ от 18.08.2010 N ВАС-10282/10 по делу N А40-29371/09-116117.

- доказательства, свидетельствующие о принятии мер по установлению деловой репутации контрагентов по гражданско-правовым договорам, общество в материалы дела не представило.

- доказательства свидетельствующие установить производителей медицинской техники и цепочку перепродавцов в материалы дела не представлено, что в свою очередь подтверждает нереальность правоотношений между сторонами.

Так, в проверяемом налоговом периоде 15.01.2010 ООО «Дельрус-Дон» (покупатель) заключило договор поставки № 4 с ООО «Профит» (поставщик), в соответствии с которым поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар в ассортименте, количестве, указанных в счёте на оплату.

Материалами проверки установлено, что в 2010-2012 гг. ООО «Профит» в соответствии с указанным договором осуществляло реализацию товаров медицинского назначения в адрес заявителя.

В отношении ООО «Профит» инспекцией было установлено следующее.

ООО «Профит» ИНН 6165153338 состояло на налоговом учете с 27.01.2009 г. в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. С 25.11.2013 г. состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону, в настоящее время находится в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО «ФЭСТ» ИНН 5905276808.

Установлено, что в проверяемом периоде учредителем ООО «Профит» являлась Чохели (Лебедева) Ольга Николаевна ИНН 616105693596, которая в проверяемом периоде также являлась сотрудником ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» ИНН 6161033142 (уволилась 10.09.2013г.).

Руководителем являлся Тюков Александр Николаевич ИНН 613402615394.

С 17.10.2013г. учредителем и руководителем является Часовских Андрей Александрович ИНН 35252655758, который одновременно является учредителем и руководителем более чем в 100 организациях.

Основной вид деятельности - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами.

Сведения об обособленных подразделениях, земельных участках и недвижимом имуществе отсутствуют.

Среднесписочная численность сотрудников предприятия в 2010-2012гг. составила 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2012 г. не представлены.

Установлено, что ООО «Профит» не имеет необходимых условий для достижения необходимых результатов деятельности: у предприятия отсутствуют складские помещения (собственные, арендованные), отсутствуют основные средства для осуществления основного вида деятельности, минимальная численность сотрудников.

В рамках проведенных контрольных мероприятий инспекцией был сделан вывод, что поставка товаров от ООО «Профит» в адрес ООО «Дельрус-Дон» фактически не осуществлялась.

Данный вывод инспекция сделала исходя из следующих обстоятельств. Одним из основных поставщиков ООО «Профит» является ИП Шкер Р.М., которая применяет УСНО.

На требование о предоставлении документов №11-13/15526 от 17.07.2013г. ООО «Профит» представило копии документов по взаимоотношениям с ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» не в полном объеме, в том числе, товарно-транспортные накладные без транспортного раздела, в связи, с чем невозможно идентифицировать транспортное средство перевозчика, который осуществлял поставку товара медицинского назначения в адрес проверяемого лица.

На требование о предоставлении документов № 11-13/16895 от 30.08.2013г. ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» предоставило копии документов по взаимоотношениям с ООО «Профит», аналогично, товарно-транспортные накладные без транспортного раздела за 2010 г. и первое полугодие 2011г. В товарно-транспортных накладных за второе полугодие 2011г. и 2012г. указан легковой автомобиль MITSUBISHI OUTLANDER 2.0 с государственным номером В020ММ161, владельцем которого является Тюков Николай Владимирович. Из расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «Профит» с назначением платежа «За аренду транспортного средства» Тюкову Н.В. денежные средства не перечислялись.

Используя услуги удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым МИ ФНС России по ЦОД в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 29.12.2004г. № САЭ-3-13/182, инспекцией была получена информация о том, что номера ГТД, указанные в книге покупок ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» и в счетах-фактурах ООО «Профит» недействительны, что не подтверждает в совокупности поставки товара от ООО «Профит» ИНН 6165153338 в адрес проверяемого лица.

По номерам таможенных деклараций, указанных в счетах-фактурах ООО «Профит» ИНН 6165153338, установлено, что основными из импортеров являются ООО «ЮНИМЕД-ИМПЭКС» ИНН 7725508877; ООО «БИОРУС» ИНН 7810068539; ЗАО «ДЕЛЬРУС-ФАРМ» ИНН 7731552232; ООО «ИНТЕРМЕД» ИНН 7704516620, однако, из расширенной банковской выписки по расчетному счету ООО «Профит» ИНН 6165153338 и его основного поставщика ИП Шкер Р.А. ИНН 616704675525, не установлены взаимоотношения между этими организациями - отсутствуют расчеты между ними, что в совокупности не подтверждает реальности сделки.

Инспекцией при проведении проверки установлено, что представленные в подтверждение расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичные документы (договоры, счета-фактуры, товарные накладные) содержат недостоверные сведения, фактически подписаны не уполномоченным лицом ООО «Профит», а неустановленными лицами. Утверждение заявителя о реальности хозяйственных операций по поставке товара в связи с наличием подтверждающих документов (договоры, счета-фактуры и др.), а также выполнением поставщиком своих обязательств, отклоняется как опровергнутое доказательствами, представленными налоговым органом.

В ходе анализе представленных заявителем в ходе проверки и в материалы дела счетов-фактур, полученных от ООО «Профит», установлено несоответствие сведений содержащихся в грузовых таможенных декларациях, номера которых отражены в счетах-фактурах. Указанные выше обстоятельства в их совокупности и взаимной связи согласно п. п. 5 и 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" расценены инспекцией как свидетельствующие о необоснованности налоговой выгоды.

В ходе проверки были проведены допросы должностных лиц ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» и ООО «Профит», на основании которых установлено отсутствие реальности поставки товаров ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» от ООО «Профит», поскольку, учредители, руководители, главные бухгалтера, заведующие складом (материально ответственные лица) организаций давали противоречивые и взаимоисключающие ответы.

Согласно опросу директора ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» Спитковского Владислава Семеновича (протокол №11-13/34 от 10.02.2014г.) установлено, что предприятие ООО «Профит» ему знакомо, что он, узнав в августе 2013г., что учредителем ООО «Профит» является сотрудник проверяемого лица Лебедева (Чохели) О.Н., ее уволил. Договор поставки между ООО «Профит» и проверяемым лицом заключался директором ООО «ДЕЛЬРУС-Дон», а кем со стороны ООО «Профит», не знает. Кто был перевозчиком товара, где находился пункт погрузки, затруднился ответить. Как часто осуществлялись поставки от ООО «Профит», затруднился ответить.

Согласно опросу главного бухгалтера ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» Циорба М.П. (протокол №11 -13/33 от 04.02.2014г.) установлено, что предприятие ООО «Профит» ей знакомо в качестве поставщика, однако о номенклатуре товара приобретаемого у ООО «Профит» ничего не знает. Кто был перевозчиком товара, где находился пункт погрузки, как часто осуществлялись поставки, покупателей поставленного товара от ООО «Профит», не знает.

Согласно опросу заведующего складом ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» Ковалева А.П. (протокол №11 -13/32 от 21.01.2014г.) установлено, что предприятие ООО «Профит» ему знакомо, как название фирмы. Предметом поставки в адрес ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» являлись «наверное» товары медицинского назначения. Как часто осуществлялись поставки, затрудняется ответить.

Согласно опросу учредителя ООО «Профит» Лебедевой (Чохели) Ольги Николаевны (протокол №11 -13/23 от 26.12.2013г.) установлено, что ООО «Профит» складские помещения не арендовало. Уставные документы, налоговую, бухгалтерскую отчетность, счета-фактуры, товарные накладные, кассовые чеки не подписывала. Основных поставщиков ООО «Профит» не помнит. ИП Шкер Р.А. (основной поставщик ООО «Профит») не знает.

Согласно опросу директора ООО «Профит» Тюкова А. Н. (протокол №1 от 30.08.2013г.) установлено, что в проверяемом периоде он являлся директором ООО «Профит». Численность сотрудников в период 2010-2012гг. не помнит. Перевозчиком являлось ООО «Профит», за его счет и его силами, на легковом автомобиле MITSUBISHI OUTLANDER. Складские помещения ООО «Профит» не арендовало. В списке основных поставщиков Тюков А.Н. не указал ИП Шкер Р.А.

В ходе проверки инспекцией была проведена почерковедческая экспертиза подписи Тюкова Александра Николаевича. В результате по данным предоставленного экспертного заключения №957/04-4 от 31.03.2014г. установлено, что подписи от имени Тюкова Александра Николаевича, в товарных накладных, счетах-фактурах, выполнены не самим Тюковым Александром Николаевичем, а другим лицом с подражанием его подлинным подписям.

Анализом расширенных банковских выписок по расчетным счетам установлено, что ООО «ДЕЛЬРУС-Дон» перечислило денежные средства с назначением платежа «За товар медицинского назначения» в размере 21 607 034,05 руб. в адрес ООО «Профит». В дальнейшем данные денежные средства были перечислены на расчетный счет ИП Шкер Р.А. в сумме 18 596 638,90 руб., которые впоследствии на следующий, либо в этот же день перечислялись на лицевой счет Шкер Р.А. с назначением платежа «для зачисления собственных средств» в сумме 12 393 815,00руб. «за фурнитуру, дверь», «за диски», «за автошины», «за услуги по бухгалтерскому сопровождению» перечислены денежные средства в сумме 400 000,00руб. Лебедевой (Чохели) О.Н.

Однако, в протоколе допроса №11 -13/23 от 26.12.2013г., на вопрос «Оказывали ли Вы услуги по бухгалтерскому сопровождению?»; Лебедевой (Чохели) О.Н. дан ответ, что услуги по бухгалтерскому сопровождению не оказывала, денежные средства не получала.

Кроме того, проверкой установлено, что ООО «Профит» предоставлен беспроцентный займ в сумме 3 000 000 руб., учредителю Лебедевой (Чохели) О.Н., который на расчетный счет ООО «Профит» не возвращался (в протоколе допроса №11 -13/23 от 26.12.2013г., на вопрос «Предоставляло ли ООО «Профит» ИНН 6165153338 займ?». Лебедевой (Чохели) О.Н. был дан ответ: «Не помню».

По юридическому адресу г. Ростов-на-Дону, ул. Текучева, 234, ООО «Профит» ИНН 6165153338 21.03.2014г. проведен осмотр, на предмет его фактического местонахождения в период 2010-2012гг. и реальности аренды офисных, складских помещений для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Осмотром установлено, что данному адресу расположено двенадцатиэтажное административное здание (бизнес-центр), складские помещения, для хранения товара медицинского назначения не расположены, признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Профит» ИНН 6165153338 отсутствуют, опросить собственника не представилось возможным в связи с его отсутствием.

Проверкой установлено, что единственным основным поставщиком товара медицинского назначения в адрес ООО «Профит» ИНН 6165153338 является ИП Шкер Римма Аллановна ИНН 616704675525.

Шкер Р.А. ИНН 616704675525, как индивидуальный предприниматель состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области с 16.02.2009г. по 02.10.2013г. Основным видом деятельности являлась оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. Среднесписочная численность 2010-2012гг. - 1 человек. В проверяемом периоде применялось УСНО, доходы - 6%. Собственными земельными участками, недвижимым