Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А53-21725/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-21725/2014

27 мая 2015 года                                                                                 15АП-7168/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.,

судей Д.В. Емельянова, А.Н. Стрекачёва,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №25 по Ростовской области: представитель Подскребалина И.С. по доверенности от 09.09.2014,

от общества с ограниченной ответственностью «Лот»: представитель Боброва Н.Ю. по доверенности от 22.04.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой Службы России №25 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.03.2015 по делу № А53-21725/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лот»

к заинтересованному лицу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №25 по Ростовской области

о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

принятое в составе судьи Кривоносовой О.В,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Лот» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №25 по Ростовской области (далее – инспекция) с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 06.06.2014 №627 о привлечении ООО «Лот» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на  добавленную стоимость в размере 16 779,66 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 451,03 руб., налога на прибыль в размере 18 644 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 307,43 руб., налога на доходы физических лиц в размере 557 027 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 143 741 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 60 118,60 руб.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 17.03.2015 признано недействительным решение Межрайонной Инспекции №25 по Ростовской  области  о привлечении ООО «Лот» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.06.2014 № 627 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 16 779,66 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 451,03 руб., налога на прибыль в сумме 18 644 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 307,43 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 110 044,73 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц по статье 123 Налогового Кодекса РФ в сумме 50 118,60 руб. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №25 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить в части признания недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 16 779,66 руб., пени по НДС в сумме 451,03 руб., налога на прибыль организаций в размере 18 644 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 307,43 руб., принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления в этой части.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда не соответствуют имеющимся в деле доказательствам. По мнению инспекции, обстоятельства, установленные в ходе проведения налоговой проверки, свидетельствуют о том, что ООО «Командор» в 2010 году финансово- хозяйственную деятельность не осуществляло, поскольку вся бухгалтерская отчетность представлена с нулевыми показателями, соответственно, прибыль от деятельности контрагент не получил, НДС в бюджет не уплатил.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Командор» на расчетный счет общества поступали денежные средства от покупателей за товары (работы, услуги), которые организация не приобретала для дальнейшей реализации и, наоборот, организация перечисляла денежные средства поставщикам за товары (работы, услуги), которые в дальнейшем никому не реализовала. При этом, согласно бухгалтерской и налоговой отчетности организации дебиторская и кредиторская задолженность, а также выручка от реализации товаров (работ, услуг) у ООО «Командор» отсутствует. Производилось обналичивание поступающих на расчетный счет денежных средств. Счета-фактуры содержат недостоверные сведения об адресе ООО «Командор». Налогоплательщик не проявил должную степень заботливости и осмотрительности при выборе указанного контрагента.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Лот» просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Возражения в части возможности применения положений части 5 статьи 268 АПК РФ от лиц, участвующих в деле, не поступали.

Поскольку решение суда первой инстанции оспаривается только в части и ни одна из сторон в судебном заседании не заявила возражений в отношении применения положений части 5 статьи 268 АПК РФ, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции только в обжалуемой части, а именно: в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской  области  о  привлечении  ООО  «Лот»  к  ответственности  за  совершение налогового правонарушения  от 06.06.2014 № 627 в части начисления НДС в сумме 16 779,66 руб., пеней по НДС в сумме 451,03 руб.,  налога на прибыль в сумме 18 644 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 307,43 руб.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «ЛОТ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; налога на доходы физических лиц, исчисляемого налоговыми агентами за период с 01.01.2010 по 26.06.2013.

По результатам налоговой проверки ООО «ЛОТ» составлен акт выездной налоговой проверки от 18.04.2014 № 627, который совместно с уведомлением № 627 от 23.04.2014 о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки (рассмотрение назначено на 28.05.2014 в 10 часов 00 минут) получены лично 23.04.2014 руководителем общества.

23.05.2014 налогоплательщик представил письменные возражения по Акту. 28.05.2014 материалы проверки и письменные возражения налогоплательщика по Акту рассмотрены в присутствии представителей налогоплательщика, что зафиксировано протоколом от 28.05.2014 № 05-05/165.

По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных  возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 06.06.2014 № 627 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено лично 11.06.2014 руководителем общества.

Указанным решением обществу начислены налоги в общей сумме 697 811,66 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 16 779,66 руб.,  налог на прибыль организацией в размере 18 644 руб., налог на доходы физических лиц  в размере 662 388 руб., исчислены пени в сумме 177 177,46 руб., общество  привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, в сумме 63 191 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение инспекции Управлением ФНС по Ростовской области принято решение № 15-15/1775 от 11.08.2014, согласно которому решение Межрайонной инспекции ФНС России № 25 по Ростовской области от 06.06.2014 № 627 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части  удержанной, но не перечисленной суммы налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере 1 347 руб.; привлечения общества к ответственности по статье 123 НК РФ и исчисления пеней с учетом внесенных изменений.

Общество с ограниченной ответственностью «ЛОТ» обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании его  недействительным.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения.

При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения, в качестве основания для признания его недействительным.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции удовлетворил требование заявителя.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия   на   учет   указанных   товаров   (работ,   услуг)   с   учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, работ, услуг.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление