Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2015 по делу n А32-18249/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-18249/2014

18 мая 2015 года                                                                                 15АП-5302/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Н.В. Шимбаревой, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «НК «Роснефть» - Научно-Технический Центр»: представители Павлов М.И. по доверенности от 23.07.2014, Асташева Н.В. по доверенности от 12.05.2015, Гузеева О.И. по доверенности от 12.03.2015,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: представители Турченко В.А. по доверенности от 20.02.2015, Соболева Е.С. по доверенности от 17.07.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «НК «Роснефть» - Научно-Технический Центр» (ИНН 2310095895, ОГРН 1042305704352) на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.02.2015 по делу № А32-18249/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НК «Роснефть» - Научно-Технический Центр» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю о признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Боровика А.М.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «НК «Роснефть» - Научно-Технический Центр» (далее - ООО «НК «Роснефть» - НТЦ», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.11.2013 №09-23/453 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 47 750 964 рубля.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края в удовлетворении заявленных требований отказано. Возвращены ООО «НК «Роснефть» - НТЦ» из федерального бюджета 200 000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины. В остальной части судебные расходы отнесены на заявителя.

ООО «НК «Роснефть» - НТЦ» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило отменить решение суда от 06.06.2015, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением судом обстоятельств, имеющих значение для дела, связанных с излишней уплатой обществом налога на прибыль в размере 47 750 964 руб. за 2006 год, не оценкой судом представленных обществом  документов под общую сумму выручки за 2006 год, неправомерным применением судом срока исковой давности для отказа в удовлетворении требования общества об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в отсутствие  заявления налогового органа о пропуске срока исковой давности.

В порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением от 07.05.2015 в составе апелляционного суда произведена замена судьи Емельянова Д.В. на судью Шимбареву Н.В. После замены судьи рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 30.04.2013 обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006 год, в соответствии с которой из состава доходов от реализации исключена сумма 222 488 174 рублей, сумма налога на прибыль из федерального бюджета и бюджета Краснодарского края, заявленная к возврату, составила 47 750 964 рублей.

По результатам камеральной проверки инспекцией вынесено решение от 08.11.2013 № 09-23/453 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу доначислен налог на прибыль в размере 47 750 964 рублей.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 27.02.2014 № 21-12-153 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением.

Принимая решение, суд правомерно исходил из следующего.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Общество оспаривает решение налогового органа, указывая на нарушение срока вынесения решения.

Суд правомерно отклонил доводы общества по следующим основаниям.

В соответствии с ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов РФ» срок для представления возражений на акт проверки составляет один месяц со дня его получения (п.6 ст.100 НК РФ). Переходные положения к исчислению нового срока: если течение срока (один месяц) не завершится до дня вступления в силу Закона, то срок для представления возражений на акт проверки исчисляется по новым правилам.

Так как акт проверки вручен обществу 20.08.2013, срок на подачу возражений истекал 20.09.2013, следовательно, решение должно было быть принято не позднее 04.10.2013.

Вместе с тем, инспекцией в порядке пункта 6 ст.101 НК РФ принято решение о проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (решение от 27.09.2013).

Принимая во внимание, что порядок и сроки направления материалов дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику не регламентированы, применительно к пункту 5 и 6 статьи 100 НК РФ налоговым органом соответствующие материалы направляются налогоплательщику, а тот в свою очередь вправе представить возражения.

При этом, рассмотрение материалов налоговой проверки, с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, должно быть осуществлено в течение 10 дней с момента истечения срока для направления возражений налогоплательщиком.

10-дневный срок для принятия налоговым органом указанного решения должен исчисляться с момента истечения, установленного пунктом 6 статьи 101 НК РФ срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом не допущено нарушение процедуры принятия оспариваемого решения.

Суд   отметил, что даже при наличии такого нарушения, формальное несоблюдение срока вынесения решения не может быть единственным и безусловным основанием для признания его недействительным, при обеспечении налоговым органом налогоплательщику возможности реализовать его права, предусмотренные налоговым законодательством, в ходе рассмотрения материалов проверки.

Суд  отклонил доводы налогоплательщика о несоответствии акта налоговой проверки и оспариваемого решения.

Судом установлено, что разница изложения установленных фактов не влияет на итоговые выводы, изложенные как в акте, так и в оспариваемом решении. Кроме того, сам по себе акт не может являться предметом судебной проверки на соответствие закону, поскольку не является ненормативным правовым актом, в силу чего не нарушает прав налогоплательщика.

Таким образом, при проверке решения налогового органа на соответствие закону, суд не связан выводами акта проверки, а оценивает законность именно оспариваемого решения. Доводы, приведенные обществом, не свидетельствуют о недействительности решения по мотиву различного изложения выводов проверки в акте и решении.

Оценивая фактические обстоятельства дела, суд правомерно установил следующее.

09.06.2006 между ООО «НК «Роснефть – НТЦ» (подрядчик) и ЗАО «Ванкорнефть» (заказчик) заключен договор N ВН/НТЦ 12/1171-24.2006.2 о выполнении работ и дополнительные соглашения N 2 и N 3 от 09.06.2006.

По условиям договора подрядчик приступает к выполнению работ 01.06.2006 и завершает работы не позднее 31.12.2008.

Оплата выполненных работ осуществляется ЗАО «Ванкорнефть» на основании ежемесячных актов выполненных работ, подписанных полномочными представителями ООО «НК «Роснефть-НТЦ» и ЗАО «Ванкорнефть» и оформленных ежемесячных счет-фактур.

Согласно пункту 3.4 дополнительного соглашения N 2 от 09.06.2006 г. к договору N В/ННТЦ12/1171-24.2006.2 от 09.06.2006 заказчик ежемесячно не позднее 25 числа отчетного месяца подписывает промежуточные акты выполненных объемов работ, представленные подрядчиком, сформированные на основе утвержденных табелей учета рабочего времени и возмещаемых расходов утвержденных документально. На основании пункта 4.1 дополнительного соглашения N 2 поэтапные сроки выполнения работ, сроки выдачи рабочей документации и ориентировочная поэтапная стоимость работ согласовываются сторонами в календарном плане, который является неотъемлемой частью дополнительного соглашения N 2. В соответствии с пунктом 7.1 дополнительного соглашения N 2 оплата выполненных работ осуществляется заказчиком на основании ежемесячных актов выполненных работ, подписанных полномочными представителями сторон и оформленных ежемесячных счетов-фактур. Согласно пункту 12.2 дополнительного соглашения N 2 право собственности на результат работы - рабочую документацию - переходит к заказчику после подписания сторонами акта приема-передачи выполненных работ.

Кроме того, по условиям дополнительного соглашения N 3 к договору N ЗН/НТЦ12/1171-24.2006.2 от 09.06.2006 (п. 6.5) заказчик осуществляет ежемесячную оплату работ (результатов работ) подрядчику в течение 10 рабочих дней, с даты получения заказчиком счета на оплату, выставленного подрядчиком в соответствии с подписанным сторонами актом приемки. Подрядчик передает заказчику все права собственности на результаты работ по дополнительному соглашению N 3 с момента подписания акта приемки работ (п. 8.1).

Согласно заключенным обществом договорам с субподрядными организациями ООО «СНС Лавалин и ПК «Каспиан-Веко Лимитед» в 2006 году выполнены работы по разработке рабочей документации по проекту «Ванкор» на сумму 8 449 634, 61 дол. США - акты выполненных работ N 5 от 06.12.2006 года, N 6 от 31.12.2006 года и N 7 от 29.12.2006 года.

Акты N 56 от 25 января 2007 года на сумму 3 883 322,77 дол. США, N 55 от 25 января 2007 года на сумму 4 163 193, 02 дол. США, N 59 от 26 января 2007 года на сумму 403 118,83 дол. США итого на сумму 8 449 634,62 дол. США. подписаны ЗАО «Ванкорнефть» в январе 2007 года.

Счета-фактуры, выставленные на основании вышеназванных актов, отражены в книге покупок ЗАО «Ванкорнефть» в 2007 году и в книге продаж ООО «НК «Роснефть – НТЦ» за 2007 г. и учтены при налогообложении НДС.

Из пояснений общества следует, что услуги фактически выполнены обществом в 2006 г., однако акты выполненных работ N 56, N 55, N 59 на сумму 222 488 174 руб. подписаны и работы приняты заказчиком ЗАО «Ванкорнефть» в 2007 году.

При этом, общество не отразило в доходах для целей налогообложения прибыли в 2007 году данные объемы работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 271 НК РФ определено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Порядок признания доходов (в частности, доходов или выручки от реализации) при методе начисления определен ст. ст. 271 и 316 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая