Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2015 по делу n А01-2104/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Арбитражного Суда Российской Федерации (пункт 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункт 31 Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11), пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменение порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога.

Таким образом, лишь после прекращения производства по делу о признании ООО «АБО» несостоятельным (банкротом) утратили силу обстоятельства, послужившие основанием для перерыва срока исковой давности и срока предусмотренного п. 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС от 07.04.2014 года №ВАС-9149/13 по делу №А65-24003/2012, согласно которой срок для совершения действий по принудительному взысканию недоимки, исчисляется с момента прекращения производства по делу о банкротстве.

Дело о несостоятельности прекращено определением от 24.07.2014 года, с настоящим заявлением инспекция обратилась 27.10.2014 года в пределах 6 месячного срока установленного ст.46 НК РФ. При этом, в апелляционной жалобе инспекция заявляет о взыскании только 14 180 398,97рублей, суммы ранее предъявленной в рамках дела о банкротстве и включенной в реестр.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Адыгея в отношении сумм 14 180 398,97рублей обратилась в суд в пределах установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса срока для совершения действий по принудительному взысканию спорной налоговой недоимки, исчисленного (срока) с момента прекращения дела о банкротстве общества.

В суде апелляционной инстанции Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Адыгея уточнила требования апелляционной жалобы и просила принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования о взыскании с ООО «АБО» ИНН 010700751 задолженности по налогам, пеням и штрафам на общую сумму 14 180 398,97 руб. (сумма задолженности включенная в реестр кредиторов ООО «АБО»)

Суд апелляционной инстанции исследовал материалы дела и установил следующее:

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 28.09.2009 по делу № А01-Б-1285/08-1 в отношении ООО «АБО» введено наблюдение, в реестр требований кредиторов ООО «АБО» включена задолженность в размере 3 868 132,42 руб.

В указанную сумму включена задолженность, которая образовалась у организации по результатам проведенной выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и сборов за период с 23.09.2004г. по 30.06.2006г. в общей сумме 3 321 868 руб.

В соответствии с решением налоговой инспекции № 69 от 17.10.2007г. обществу доначислено 2 318 601 руб. налогов, в том числе:

налог на добавленную стоимость за 2005г-2006г. -1 232 826.00руб.;

налог на имущество организаций за 2006г.-60 103.00 руб.;

акцизы за 2005г.- 104 277.00 руб.;

земельный налог за 2004г.-4 320.00 руб.;

налог на доходы физических лиц- 4 111.00 руб.; налог на прибыль в РБ за 2006г. 665 703.00 руб.;

налог на прибыль в ФБ за 2006г. 247261.00 руб.

Итого по налогам: 2 318 601.00 руб.

Пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 539 547 руб., в том числе:

по налогу на добавленную стоимость- 299 747.00 руб.;

по налогу на имущество организаций -12 260.00 руб.;

по акцизам-29 587.00 руб.;

по земельному налогу-1 810.00 руб.;

по налогу на доходы физических лиц- 2 133.00 руб.;

по налогу на прибыль в РБ-137421.00 руб.;

по налогу на прибыль в ФБ-51042.00 руб.;

по единому социальному налогу- 5 547.00 руб.

Итого по пени: 539 547.00 руб.

Также решением № 69 от 17.10.2007г. общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в Федеральный бюджет в виде взыскания 49 452.00 руб. штрафа, по налогу на прибыль в Республиканский бюджет в виде взыскания 133 141.00 руб., по НДС в виде взыскания - 246 565.00 руб. штрафа, по акцизам в виде взыскания 20855.00 руб. штрафа, по налогу на имущество в виде взыскания 12 021.00 руб. штрафа; по земельному налогу в виде взыскания 864.00 руб. штрафа; по ст. 123 НК РФ по НДФЛ в виде взыскания 822.00 руб. штрафа.

Итого по штрафам: 463 720.00 руб.

В порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ в адрес Организации было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 192 по состоянию 12.11.2007 г. с суммой недоимки 2 318 601.00 руб., пени- 539 547.00 руб., штрафа- 463 720 руб. со сроком уплаты до 24.11.2007г.

Налоговой инспекцией в целях исполнения указанного требования вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках № 1663 от 28.11.2007г.

Выставлены инкассовые поручения на расчетный счет общества в Отделение -НБ Республики Адыгея, г. Майкоп :

- № 4922 от 28.11.2007г. (НДС в размере 1232826.00 руб.); № 4923 от 28.11.2007г. ( пени по НДС размере 299747.00 руб.); № 4925 от 28.11.2007г.( налог на прибыль предприятий в РБ в размере 665703.00 руб.); № 4926 от 28.11.2007г.( налог на прибыль предприятий в РБ в размере 137421.00 руб.); № 4928 от 28.11. 2007г. (налог на прибыль предприятий в ФБ в размере 247261.00 руб.); № 4929 от 28.11.2007г.( налог на прибыль предприятий в ФБ в размере 51042.00 руб.); № 4931 от 28.11.2007г.(по акцизам в размере 104277.00 руб.) № 4932 от 28.11.2007г.( пени по акцизам в размере 29587.00 руб.); № 4934 от 28.11.2007г.(налог на имущество организаций в размере 60103.00 руб.) № 4935 от 28.11.2007г. .(пени по налогу на имущество организаций в размере 12260.00 руб.); № 4937 от 28.11.2007г.(пени по ЕСН в размере 5547.00 руб.) №4938 от 28.11.2007г. (НДФЛ в размере 4111.00 руб.) № 4939 от 28.11.2007г.( пени по НДФЛ в размере 2133.00 руб.) № 4943 от 28.11.2007г.(земельный налог в размере 4320.00 руб.) № 4944 от 28.11.2007г.(пени по земельному налогу в размере 1810.00 руб.) № 4924 от 28.11.2007г. (штраф по НДС в размере 246565.00 руб.) № 4927 от 28.11.2007г. (штраф по налогу на прибыль в РБ в размере 133141.00 руб.) № 4930 от 28.11.2007г. (штраф по налогу на прибыль в ФБ в размере 49452.00 руб.) № 4933 от 28.11.2007г. (штраф по налогу на акцизы в размере 20855.00 руб.) № 4936 от 28.11.2007г. (штраф по налогу на имущество организаций в размере 12 021 руб.); № 4941 от 28.11.2007г. (штраф по НДФЛ в размере 822.00 руб.); № 4945 от 28.11.2007г. (штраф по земельному налогу в размере 864.00руб.)

На основании поданной 18.01.2008г налоговой декларации ООО «АБО» были начислены суммы по единому социальному налогу в ФФМС за 12 мес. 2007г. в размере 462 руб. Данные суммы налогоплательщиком были уплачены частично. На неоплаченную сумму обязательных платежей налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 50532 по состоянию 06.02.2008 г. с суммой недоимки по единому социальному налогу в ФФМС в размере 419.45 руб. со сроком уплаты до 25.02.2008г.

Налоговой инспекцией в целях исполнения указанного требования вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках № 2261 от 27.02.2008 г.

Выставлено инкассовое поручение на расчетный счет общества в Отделение -НБ Республики Адыгея, г. Майкоп № 6976 от 27.02.2008г. (взыскание единого социального налога в размере 419.45 руб.).

В связи с неполной уплатой обязательных вышеперечисленных платежей, налоговая инспекция вынесла решение № 545 от 07.05.2005г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в вышеперечисленных требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 192 от 12.11.2007г., № 2882 от 25.06.2007г., № 32096 от 24.10.2007г., № 50532 от 06.02.2008г. (с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ), на общую сумму - 3 477 800.46 руб. Направлено на взыскание в Межрайонный отдел ССП 07.05.2008г. г. Постановление № 545 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика- организации (налогового агента-организации).

При этом суд апелляционной инстанции считает необходимым отказать налоговому органу во взыскании с Общества на основании решения налоговой инспекции № 2127 от 03.08.2007г. в соответствии с которым обществу было отказано в возмещении НДС в размере 38 911.00 руб., а также на основании решения налоговой инспекции № 17 от 03.08.2006 г. в соответствии с которым обществу доначислены суммы НДС в размере 1 198 775.00 руб., поскольку Инспекцией в материалы дела так и не были представлены указанные решения, а также иные документы на основании которых Инспекций могли быть вынесены указанные решения.

  Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 24.08.2010 по делу № А01-Б-1285/08-1 в реестр требований кредиторов ООО «АБО» включена задолженность в размере 2 078 959,55 рублей, в том числе: налоги - 1 112 464,90 руб., пеня - 836 798,98 руб., штрафы - 129 695,67 руб.

Основанием включения в реестр кредиторов задолженности по налогам, пени и санкциям в размере 769 346.8 руб. явилось наличие задолженности у ООО «АБО» по результатам проведенной камеральной налоговой проверки в соответствии с решением налоговой инспекции от № 1302 от 15.08.2008г. Вышеуказанным решением обществу доначислено по налогу на добавленную стоимость 572 420 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 82 442.80 руб., а также привлечено к ответственности по п. 1. ст. 122 НК РФ в виде взыскания 114484.00 руб. штрафа.

В порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ в адрес Организации было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 1696 по состоянию 15.09.2008 г. с суммой недоимки 572 420.00 руб., пени- 82442.80 руб., штрафа- 114484.00 руб. со сроком уплаты до 01.10.2008г.

В реестр кредиторов 24.08.2010г. включена также пеня (период-2009г.) за несвоевременную уплату налога на прибыль предприятий в Республиканский бюджет в и налога на прибыль в Федеральный бюджет, доначисленные по решению Инспекции № 69 от 17.10.2007г. Сумма пени по налогу на прибыль предприятий в РБ за 2009г. составляет 72 439.59 руб., по налогу на прибыль в ФБ- 26 906.13 руб.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 26.05.2009г. по делу №А53-1883/09 с ООО «АБО» взыскано в доход федерального бюджета 15 211.67 руб. госпошлины. На основании выданного Арбитражным судом исполнительного листа выставлено инкассовое поручение № 13122 от 03.08.2009г. В связи с неоплатой госпошлины указанная сумма включена в реестр кредиторов.

Кроме того в реестр также включена задолженность, которая образовалась в результате неполной уплаты налогов, исчисленных на основе представленных налогоплательщиком декларации за 2008-2010 гг.

В поданной налогоплательщиком налоговой декларации 20.01.2009г. исчислен к уплате:

- ЕСН ПФ РФ за 12 мес. 2008г. в размере 4140.00 руб.,

- ЕСН ФСС за 12 мес. 2008г. в размере 2001.00 руб.,

ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за 12 мес. 2009г. в размере 2139.00 руб.,

На основании ст.69 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 83760 по состоянию 03.02.2009 г. с суммой недоимки по:

-ЕСНПФРФ в размере 4140.00 руб.

-ЕСН ФСС в размере 452.45 руб.

 ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в размере 2139.00 руб. со сроком уплаты до 24.02.2009г.

Вышеперечисленная задолженность в размере 6731.45 руб. включена в реестр кредиторов.

В поданной налогоплательщиком налоговой декларации 13.04.2009г. исчислен к уплате:

-ЕСН ПФ РФ за 1кв. 2009г. в размере 4140.00 руб.,

-ЕСН ФСС за 1 кв. 2009г. в размере 2001.00 руб.,

ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за 1 кв. 2009г. в размере 2139.00 руб.

На основании ст.69 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 93832 по состоянию 13.05.2009 г. с суммой недоимки по:

 - ЕСНПФРФ в размере 4140.00 руб.

- ЕСН ФСС в размере 2001.00 руб.

- ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в размере 2139.00 руб. со сроком уплаты до 02.06.2009г.

Вышеперечисленная задолженность в размере 8280.00 руб. включена в реестр кредиторов.

В поданной налогоплательщиком налоговой декларации 19.07.2009г. исчислен к уплате:

- ЕСН ПФ РФ за 2 кв. 2009г. в размере 5070.00руб.,

- ЕСН ФСС за 2 кв. 2009г. в размере 2451.00 руб.,

- ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за 2 кв. 2009г. в размере 2620.00 руб.

На основании ст.69 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 94835 по состоянию 10.08.2009 г. с суммой недоимки по:

-ЕСН ПФ РФ в размере руб. 5070.00руб.

-ЕСН ФСС в размере 2451.00 руб. ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в размере 2620.00 руб. со сроком уплаты до 28.08.2009г.

Вышеперечисленная задолженность в размере 10141.00 руб. включена в реестр кредиторов.

В поданной налогоплательщиком налоговой декларации 18.06.2010г. исчислен к уплате:

-ЕСН ПФ РФ за 3 кв. 2009г. в размере 1 710.00 руб.,

-ЕСН ФСС за 3 кв. 2009г. в размере 826.00 руб.,

ЕСН, зачисляемый в ФФОМС за 3 кв. 2009г. в размере 884.00 руб.

На основании ст. 69 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 127642 по состоянию 13.07.2010 г. с суммой недоимки по:

 - ЕСНПФРФ в размере руб. 1710.00руб.

- ЕСН ФСС в размере 826.00 руб. ЕСН, зачисляемый в ФФОМС в размере 884.00 руб. со сроком уплаты до 02.08.2010г.

Вышеперечисленная задолженность в размере 3 420.00 руб. включена в реестр кредиторов.

В поданной налогоплательщиком налоговой декларации 26.03.2008г. исчислен к уплате налог на имущество за 12 мес. 2007г. с установленным законодательством сроком уплаты 09.04.2008г. в размере 54 326.00 руб.

На основании ст.69 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 63612 по состоянию 13.05.2008 г. с суммой недоимки по налогу на имущество в размере 54 326.00 руб. Указанная сумма задолженности включена в реестр кредиторов.

В поданной налогоплательщиком налоговой декларации 28.07.2009г. исчислен к уплате налог на имущество за 2 кв. 2009г. с установленным законодательством сроком уплаты сроком уплаты 06.08.2009г. в размере 47138.00 руб.

На основании ст.69 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 97935 по состоянию 15.09.2009 г. с суммой недоимки по налогу на имущество в размере 47138.00 руб. Указанная сумма