Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2015 по делу n А32-19363/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина 84/1, принадлежащем обществу на праве собственности.

ООО фирма «Самсон» от данного вида деятельности уплачивала единый налог на вмененный доход из количества переданных во временное владение или пользование земельных участков, для организации торговых мест через объекты, отнесенные к стационарной торговой сети, что подтверждено налоговыми декларациями, представленными в материалы дела.

В ходе проведения проверки налогоплательщик изменил свою позицию, посчитав, что ошибочно применял ЕНВД, сума ЕНВД является излишне уплаченной, поскольку осуществляемый им вид деятельности не подпадает под налогообложение ЕНВД. Налогоплательщик отмечает, что если в помещении, передаваемом в аренду, выделена площадь торгового зала, то такой торговый объект следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, т.е. такой объект является магазином или павильоном. Предпринимательская деятельность по передаче в аренду магазинов не относится к деятельности по сдаче в аренду торговых мест, и соответственно, данный вид деятельности не подлежит переводу на ЕНВД.  

Согласно п.п. 13 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

Статья 346.27 НК РФ под торговым местом понимает  место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Таким образом, к торговому месту отнесены палатки, ларьки, киоски, расположенные в зданиях, строения[ и сооружениях,  используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей

Магазином же является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Устанавливая правила определения площади торгового зала и вводя понятие торгового меcта, законодатель исходил из различных характеристик объектов торговли разного типа (размеры, наличие обособленных помещений и т.д.).

Одним из условий для перевода деятельности, связанной с розничной реализацией товаров, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является осуществление данной деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные гл. 26.3 Кодекса, предназначенные для ведения торговли.

В силу абзацев 28 и 24 ст.346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые одновременно являются источником информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений.

Таким образом, вопрос доказывания права или обязанности налогоплательщика применять систему налогообложения ЕНВД  связан с необходимостью оценки информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, содержащейся в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

Исходя из содержащихся в статье 346.27 Кодекса определений торгового места и стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также приводимого для раскрытия указанных понятий примерного перечня объектов организации розничной торговли, квалифицируемых как торговое место (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, прилавки, столы, лотки), инспекция в ходе проверки правильно оценила переданные в аренду обществом объекты торговли как торговые места.

При этом, инспекция основывалась на инвентаризационных и правоустанавливающих документах, представленных в материалы дела и исследованных судом апелляционной инстанции.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о правах отдельного лица на имевшиеся у него объекты недвижимого имущества от 15.03.2013 № 23-23-07/017/2013-222, предоставленной Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Краснодарскому краю, Торговый дом «Самсон», расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина, 84/1, принадлежит ООО «Фирма Самсон» на праве собственности. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 03.04.2000 Серия КК № 073577 объект права крытый рынок Торговый дом «Самсон», литер I «В» - бетонный, Литер «В1» - кирпичный, литеры «В2», «ВЗ», «В4», «В5», «В6» - бетоноблочные. Инвентарный номер 11 708. Общая площадь 1 830,5 кв.м., в том числе торговая - 1 723,9 кв.м. Из технических паспортов, поэтажных планов, экспликаций, в том числе на объект недвижимости, (расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина, 84/1), следует, что здание литер «В» является крытым рынком.

B соответствии с экспликацией к поэтажному плану здания (строения), назначение частей помещения литера «В» - торговое, подсобное, для каждой части помещения установлен номер и определена площадь.

Из пункта 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 НК РФ» следует, что вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);

Таким образом, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, здание литер В является крытым рынком, состоящим из отдельных торговых и подсобных помещений «роллетов», при этом, в экспликации плана рынка отсутствуют торговые залы, т.е. «роллеты» могут быть отнесены к павильонам, а не к специально оборудованной части здания, предназначенной для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченной, торговыми залами.

В ходе проведения проверки налогоплательщик представил в инспекцию копию экспликации торгового павильона №1 , №2 расположенных по адресу г. Белореченск, ул. Ленина 84/1 с корректировкой торговых мест, с указанием площади торгового зала. Однако, указанная корректировка произведена налогоплательщиком самостоятельно, без участия органов БТИ. Технический паспорт и экспликация, использованных в качестве доказательств инспекцией, заверены филиалом ГУП КК Крайинвентаризация по г.Белореченску.

Действующим законодательством не предусмотрено самостоятельное определение налогоплательщиком вида использования объекта и отнесение его к торговому залу.

Кроме того, согласно заключенных налогоплательщиком типовых договоров аренды арендатором в пользование предоставляются торговые места, земельные участки. Исходя из сведений технического паспорта, роллеты, предоставляемые  в аренду, представляют собой металлопластиковые конструкции, т.е. перегородки не носят капитального характера.

Таким образом, на основании имеющихся инвентаризационных и правоустанавливающих документов, инспекцией правильно установлено, что налогоплательщик осуществлял деятельность по оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и обязан был применять физический показатель площадь торгового места, в случае  ее превышения 5 кв.м.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Фирма Самсон» за период 2009-2011г.г. доначислен ЕНВД в общей сумме 2 682 215рублей. Доначисление произведено инспекцией с учетом уплаченных налогоплательщиком 2 443 588рублей и сведений представленных деклараций.

Суд апелляционной инстанции проверил расчет налога произведенной инспекцией и установил, что таковой соответствует материалам дела. Инспекцией представлен поквартальный расчет налога и приложенные к нему таблицы, позволяющие идентифицировать номер торгового места и его площадь согласно экспликации, содержащие номер павильона и номер роллета. Указанные документы приобщены к материалам дела, каких либо возражений и доводов относительно расчета налога  налогоплательщиком не заявлено.

ООО «Фирма Самсон» правомерно привлечено к ответственности по ст.122 НК РФ. Инспекцией соблюдены требования ст.113НК РФ об истечении сроков давности, применены смягчающие ответственность обстоятельства. 

Таким образом, решение инспекции в обжалуемой части соответствует исследованным в ходе проверки доказательствам, к которым применены верные нормы права.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49, 150, 258, 269 – 271, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2014 по делу № А32-19363/2014 отменить.

Принять отказ от требований в части признания недействительным решения МИ ФНС №9 по КК от 21.02.2014г. №3 в части доначисления УСН в сумме 39 863рубля, пени по УСН 6105рублей, пени по НДФЛ 2 рубля, штраф по ст.123 НК РФ в сумме 13 162рубля, от требования о признании недействительным решения УФНС по КК от 21.04.2014 года №21-12-331. В указанной части производство по делу прекратить.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.  Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             Д.В. Николаев

Н.В. Сулименко