Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 по делу n А32-29362/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 налогового кодекса РФ налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В связи с неявкой директора ООО «Эдем-1» Олисаева А.А. в Межрайонную ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю, уклонением его от ознакомления и получения документов, регламентирующих выездную налоговую проверку ООО «Эдем-1», непредставлением документов для проведения выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю были направлены письма с уведомлением о применении расчетного метода для проверки правильности исчисления налогов в случае непредставления ООО «Эдем-1» истребуемых документов для проведения выездной налоговой проверки, во все адреса, известные налоговому органу. К каждому письму были приложены: копия решения о проведении выездной налоговой проверки № 151 от 19 декабря 2012 г. на 1 л. в 1 экз., уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов на 1 л. в 1 экз., копия требования о представлении документов (информации) № 4804 от 21.01.2013 г. на 2 л. в 1 экз., копия решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки № 151/1 от 13 февраля 2013 г. на 1 л. в 1 экз.:

На юридический адрес ООО «Эдем-1»: 352104, Краснодарский край, Тихорецкий район, п. Крутой, ул. Садовая, 14 было направлено письмо № 11-23/06756 от 23.05.2013 г. на двух листах с приложением на 5 листах. Почтовое оправление 25.05.2013 г. возвращено в Межрайонную ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю с отметкой «Адресат по указанному адресу не проживает». Конверт не распечатан.

По месту регистрации (месту жительства) директора ООО «Эдем-1» Олисаева Артура Акимовича: 352105, Краснодарский край, Тихорецкий район, п. Пригородный, ул. Студенческая, 16 было направлено письмо № 11-23/06755 от 23.05.2013 г. на двух листах с приложением на 5 листах. В почтовом уведомлении в графе «Получил» проставлена подпись получателя с указанием фамилии Олисаева Н.М. Дата вручения 25.05.2013 г.

По месту регистрации (месту жительства) учредителя ООО «Эдем-1» Зверевой Валентины Гавриловны: 352125, Краснодарский край, город Тихорецк, ул. Подвойского, 121, 79 было направлено письмо № 11-23/06754 от 23.05.2013 г. на двух листах с приложением на 5 листах. В почтовом уведомлении в графе «Получил» проставлена подпись получателя с указанием фамилии Зверева В.Г. Дата вручения 25.05.2013 г.

В связи с уклонением от ознакомления с Решением № 151 от 19.12.2012 года о проведении выездной налоговой проверки ООО «Эдем-1» директора ООО «Эдем-1» Олисаева Артура Акимовича было направлено письмо от 14.01.2013 №11-09/00155 на имя начальника Отделения № 1 отдела № 5 УЭБ и ПК МВД РФ по Краснодарскому краю с просьбой оказать содействие в ознакомлении с вышеуказанным Решением о проведении выездной налоговой проверки директора ООО «Эдем-1» Олисаева А.А.

Начальником Отделения № 1 отдела № 5 УЭБ и ПК МВД РФ по Краснодарскому краю в адрес Межрайонной ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю было направлено письмо № 4/5/1/5-443 от 05.08.2013 г., из которого следует, что сотрудниками отделения были проведены оперативно-розыскные мероприятия, направленные на установление местонахождения директора ООО «Эдем-1» Олисаева А.Л. В ходе телефонной беседы с Олисаевым А.А. он пояснил, что ООО «Эдем-1» не состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю. Олисаев А.А. отказался от явки в Межрайонную ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю, а также от подписания каких-либо документов, связанных с проверкой ООО «Эдем-1».

ООО «Эдем-1» в ходе проведения выездной налоговой проверки изменило юридический адрес, о чем 25.06.2013 г. внесена запись в ЕГРН о смене адреса: 352108, Краснодарский край. г. Гулькевичи, Промышленная зона, территория завода СККП.

По месту регистрации (месту жительства) директора ООО «Эдем-1» Олисаева Артура Акимовича: 352105, Краснодарский край, Тихорецкий район, п. Пригородный, ул. Студенческая, 16 были направлены уведомления о вызове налогоплательщика № 91 от 30.07.2013 г. для вручения решения о возобновлении выездной налоговой проверки ООО «Эдем-1», № 91/1 от 31.07.2013 г. для вручения справки о проведенной выездной налоговой проверки ООО «Эдем-1». (Реестр заказных писем с уведомлением, поданных в Тихорецкий почтамт, от 31.07.2013 г.).

По месту регистрации (месту жительства) учредителя ООО «Эдем-1» Зверевой Валентины Гавриловны: 352125, Краснодарский край, город Тихорецк, ул. Подвойского, 121, 79 были направлены уведомления о вызове налогоплательщика № 89 от 30.07.2013 г. для вручения решения о возобновлении выездной налоговой проверки ООО «Эдем-1», № 89/1 от 31.07.2013 г. для вручения справки о проведенной выездной налоговой проверки ООО «Эдем-1».. В почтовом уведомлении в графе «Получил» проставлена подпись получателя Зверева. Дата вручения 01.08.2013 г.

В связи с неявкой директора ООО «Эдем-1» Олисаева А.А., и учредителя ООО «Эдем-1» Зверевой В.Г. в налоговый орган для получения документов, регламентирующих выездную налоговую проверку, во все адреса ООО «Эдем-1», известные налоговому органу, были направлены заказные письма с приложением к каждому письму: копии решения о возобновлении выездной налоговой проверки № 151/1 от 13.08.2013 г. на 1 л. в 1 экз., копии решения № 32 от 12.08.2013 г. о внесении дополнений (изменений) в решение № 151 от 19.12.2012 г. на 1 л. в 1 экз., справки о проведенной выездной налоговой проверке ООО «Эдем-1» на 1 л. в 1 экз.

На юридический адрес ООО «Эдем-1»: 352308, Краснодарский край, г. Гулькевичи, Промышленная зона, территория завода СККП, уч., б/н было направлено письмо № 1 1-23/10763 от 14.08.2013 г. с приложением на 3 листах. (Реестр заказных писем с уведомлением, поданных в Тихорецкий почтамт, от 14.08.2013 г.).

По месту регистрации (месту жительства) директора ООО «Эдем-1» Олисаева Артура Акимовича: 352105, Краснодарский край, Тихорецкий район, п. Пригородный, ул. Студенческая, 16 было направлено письмо № 11-23/10765 от 14.08.2013 г. с приложением на 3 листах. (Реестр заказных писем с уведомлением, поданных в Тихорецкий почтамт, от 14.08.2013 г.).

По месту регистрации (месту жительства) учредителя ООО «Эдем-1» Зверевой Валентины Гавриловны: 352125, Краснодарский край, город Тихорецк, ул. Подвойского, 121, 79 было направлено письмо № 13-23/10764 от 14.08.2013 г. с приложением на 3 листах. (Реестр заказных писем с уведомлением, поданных в Тихорецкий почтамт, от 14.08.2013 г.) В почтовом уведомлении в графе «Получил» проставлена подпись получателя Зверева. Дата вручения 16.08.2013 г.

Согласно ст. 54 Гражданского Кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 «129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Таким образом, местом нахождения организации является адрес, который указан в документах, представляемых для регистрации юридического лица.

В соответствии с пп. «в», п. I ст. 5 Закона № 129-ФЗ в Едином государственном реестре юридических лиц содержится адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, по которому осуществляется связь с юридическим лицом. Таким образом, юридическое лицо несет риск неблагоприятных последствий не обеспечения юридическим лицом связи с ним по указанному в ЕГРЮЛ адресу местонахождения (юридическому адресу).

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61 указывается, что юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя.

Таким образом, инспекцией приложены все необходимые усилия и исчерпаны все возможные способы для ознакомления налогоплательщика с решением о проведении выездной налоговой проверки, уведомлением о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, вручения требования о представлении документов (информации). Директор ООО «Эдем-1» Олисаев А. А., учредитель ООО «Эдем-1» Зверева В. Г. в инспекцию не явились, о причинах неявки не сообщили. Документы необходимые для расчета налогов, учетные регистры бухгалтерского и налогового учета, к проверке не представлены. Действия налогоплательщика свидетельствуют о сознательном уклонении от проведения проверки.

Таким образом, Инспекцией приняты все меры по извещению Общества о проведении выездной налоговой проверки.

Судом апелляционной инстанции откланяется довод налогоплательщика о том, что  нарушено его право на получение справки о проведенной проверке, которая должна быть вручена в день ее составления.

В соответствии с пунктом 15 статьи 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Справка № 151 о проведенной выездной налоговой проверке ООО «Эдем-1» составлена 13.08.2013.

Налогоплательщику, руководителю и учредителю Общества по средством почтовой связи, Инспекцией направлены уведомления о вызове на 13.08.2013 для вручения справки о проведенной выездной налоговой проверки ООО «Эдем-1» № 89/1, № 91/1, № 93/1 от 31.07.2013, что подтверждается реестром заказных писем, поданных в Тихорецкий почтамт от 31 .07.2013.

В связи с уклонением от получения справки, 15.08.2013 справка о проведенной выездной налоговой проверке направлена по почте заказным письмом в 3 адреса: ООО «Эдем-1», Олисаеву А.А. (руководитель), Зверевой В.Г. (учредитель).

Дата окончания проверки совпадает с датой составления справки, с которой и начинают исчисляться сроки оформления результатов налоговой проверки.

Таким образом, дата вручения данной справки не влечет для налогоплательщика каких-либо последствий и не влияет на дальнейшее исчисление сроков, установленных НК РФ для оформления результатов проведенной проверки.

Податель апелляционной жалобы указывает, что в копии акта выездной налоговой проверки, полученного с нарушением установленного срока, отсутствует отметка, которая должна быть заверена подписью руководителя проверки о том, что налогоплательщик уклоняется от получения акта. Руководитель организации и иное должностное лицо не были уведомлены о факте составления акта и доказательств уклонения у налогового органа нет.

Между тем, судом установлено, что по результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 18.09.2013 № 30.

В ЕГРЮЛ 25.06.2013 в отношении ООО «Эдем-1» внесены изменения в связи с поступившим заявлением на смену юридического адреса: 352108, Россия, Краснодарский край, г. Гулькевичи, Промзона, территория завода СККПП.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика: 352108, Россия, Краснодарский край, г. Гулькевичи, Промзона, территория завода СККПП, директора Общества, Олисаева А.А.: 352105, Краснодарский край, Тихорецкий район, п. Пригородный, ул. Студенческая, 16 и учредителя Общества, Зверевой В.Г.: 352125, Краснодарский край, Тихорецкий район, г. Тихорецк, ул. Подвойского, 121, 79 направлены по почте заказным письмом уведомления от 09.09.2013 № 96, № 97, № 98 о вызове для вручения акта выездной налоговой проверки ООО «Эдем-1» и вручения уведомления о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, что подтверждается реестром от 11.09.2013.

В указанное в уведомлении время для вручения акта выездной налоговой проверки налогоплательщик не явился и о причинах неявки не сообщил. Таким образом, налогоплательщик уклонился от получения акта проверки.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки от 18.09.2013 № 30 направлен налогоплательщику заказными письмами от 18.09.2013 № 11-23/12513, № 11-23/12514, № 11-23/12515 по месту регистрации ООО «Эдем-1»: Краснодарский край, г. Гулькевичи, Промзона, территория завода СККПП и месту регистрации директора ООО «Эдем-1» Олисаева А.А.: 352105, Краснодарский край, Тихорецкий район, п. Пригородный, ул. Студенческая, 16 и учредителя ООО «Эдем-1» Зверевой В.Г.: 352125, Краснодарский край, Тихорецкий район, г. Тихорецк, ул. Подвойского, 121, 79, что подтверждается почтовым реестром на отправку заказных писем от 19.09.2013 и датой получения считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Заказные письма вернулись в Инспекцию 22.10.2013. 31.10.2013 по причине истечения срока хранения.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в соответствии с п. 6 ст. 100 Кодекса в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В установленный срок разногласия или возражения по акту выездной налоговой проверки от 18.09.2013 № 30 ООО «Эдем -1» в налоговый орган не представлены.

Само по себе отсутствие в акте отметки об уклонении от получения акта от 18.09.2013 № 30, при наличии обстоятельств, подтверждающих факт уклонения налогоплательщика от получения