Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2015 по делу n А32-28973/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)  пользования  или  праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (пункт 2 статьи 388 Кодекса).

Объектом налогообложения признаются земельные участки,  расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых  объектом налогообложенияв соответствии со статьей 389 Кодекса.

Постановлением  Правительства Российской  Федерации  от  08.04.2000  №  316 установлены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель  (далее – Правила).

Пунктом 1 данных Правил установлено, что организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки  товаров,  выполнение  работ,  оказание  услуг  для  государственных  и муниципальных нужд».

Согласно пункту 3 постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и пункту 10 Правил результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются  органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по  представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по  состоянию  на  1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из приведенных норм следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости),  определяется  на конкретную дату (1 января года являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, за исключением случаев, если  изменение  результатов  государственной  кадастровой  оценки  земли  произошло вследствие  исправления  технических  ошибок  или  судебного  решения,  внесенных обратным числом на указанную дату.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской  Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 №165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Вместе с тем такое правовое  регулирование  должно  производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской  Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав  налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой  по себе отраслевой принадлежностью  нормативных  правовых  актов,  которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.  Соответственно,  нормативные  правовые  акты органов  исполнительной  власти  субъектов  Российской  Федерации  об  утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой  определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

По  результатам  проведения  государственной  кадастровой  оценки  земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке,  определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации  федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 Кодекса в редакции Федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ).

В целях реализации данного положения Правительство Российской Федерации постановлением  от  07.02.2008  №  52  установило  порядок  доведения  кадастровой стоимости  земельных  участков  до  сведения  налогоплательщиков,  согласно  которому территориальные  органы  Федерального  агентства  кадастра  объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам  земельного  налога,  признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке,  установленном  статьей  14  Федерального  закона  от  24.07.2007  №  221-ФЗ  «О  государственном  кадастре  недвижимости».  Сведения  о  кадастровой  стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков  результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации,  размещение которой в печатном издании технически невозможно и  нецелесообразно,  и  не противоречит законодательству Российской Федерации.

Целью официального опубликования  нормативного  правового  акта  является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы  которых  он  затрагивает.  Если  такая  возможность  обеспечена,  порядок опубликования нормативного правового  акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им  на  праве  собственности  или  праве  постоянного  (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекс).

Кадастровая  стоимость  земельного  участка  определяется  в  соответствии  с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков  проводится государственная кадастровая оценка земель. Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В силу части 5 статьи  1  Федерального  закона  от  24.07.2007 №  221-ФЗ «О  государственном кадастре недвижимости» кадастровый учет земельных  участков осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным  ресурсом  (часть  2  статьи  1  Федерального  закона  от  24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном настоящим Федеральным законом порядке документов,  если иное  не  установлено  настоящим Федеральным законом (часть 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ  «О государственном кадастре недвижимости»).

Пунктами 11 и 14 части 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» установлено, что в  государственный кадастр недвижимости вносятся, в том числе, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости и разрешенном использовании земельного участка.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности с 29.09.2007 принадлежит земельный участок земель населенных пунктов с кадастровым номером 23:37:0721001:63  площадью 169  997 кв. м, расположенный по адресу: Краснодарский край, город-курорт Анапа, закрытое акционерное общество «Джемете», центральная часть полевых земель, отделение № 3, контур № 10, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для рекреационного использования.

Согласно базе данных инспекции информации о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:37:0721001:63 за 2012 год в электронном виде на момент проведения камеральной проверки в налоговый орган не поступало. Инспекцией применена кадастровая стоимость, представленная органами Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Российской Федерации по Краснодарскому краю (далее – Управление Росреестра) по состоянию на 01.01.2011 в размере 1 226 883 649 руб.

Дифференцированная налоговая ставка на 2012 год в отношении  кадастровой стоимости земельных участков, предназначенных для размещения  объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения, установлена в размере 1,5% в соответствии с решением от 25.11.2010 № 97 (редакция от 28.11.2011 № 218).

24.09.2013 в день получения обществом акта камеральной налоговой проверки заявитель представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год с номером корректировки 1. Согласно данной декларации заявителем при исчислении земельного налога применена кадастровая  стоимость земельного участка в размере 106 299 124 руб. и налоговая ставка в размере 1,5%.

В КЛС произведены начисления по сроку уплаты 02.05.2012 в сумме 359 536 руб., по сроку 01.08.2012 в размере 359 536 руб., по сроку 01.11.2012 в размере 359 536 руб., по сроку 01.02.2013 в размере 359 534 руб.

При этом заявителем документально не подтверждена правомерность применения кадастровой  стоимости  оспариваемого  земельного  участка  равной  его рыночной стоимости в размере 106 299 124 руб. по состоянию на 01.01.2012.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  от  31.01.2014  №  6260  вынесено  инспекцией  с  учетом  данных направленной заявителем 24.09.2013 по почте уточненной налоговой декларации.

По данным камеральной проверки сумма земельного налога за 2012 год по участку с кадастровым номером 23:37:0721001:63 составляет 16 808 769 руб. (1 226 883 649 руб. * 1,5% – 12 345 руб. – 1 582 142 руб.).

Налогоплательщик представил решение от 22.03.2013 № 6/40, согласно которому комиссия по рассмотрению споров о результатах определения  кадастровой стоимости в Краснодарском крае установила кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:37:0721001:63 в размере его рыночной стоимости, равной 106 299 124 руб.

Кроме того, заявителем представлен кадастровый паспорт земельного участка от 17.10.2013 № 2343/12/13-907544, согласно которому кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:37:0721001:63  составляет 106 299 124 руб.

При  этом  ни  в  решении  от  22.03.2013  №  6/40,  ни  в  кадастровом  паспорте земельного  участка  от  17.10.2013  №  2343/12/13-907544  не  указано,  что  кадастровая стоимость в размере 106 299 12 руб. установлена по состоянию на 01.01.2012.

В  целях  уточнения  кадастровой  стоимости  спорного  земельного  участка инспекцией  были  направлены  запросы  в  Управление  Росреестра  от  03.06.2013  № 10-17/05185 и от 16.08.2013 № 10-17/07869.

Управление  Росреестра  письмом  от  17.06.2013  №  24-06/2105  сообщило,  что уточнение сведений о кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2012 не представляется возможным, так как при подготовке ответов ими используется в работе сведения, содержащиеся  в  автоматизированной  информационной  системе государственного кадастра недвижимости (актуальные на сегодняшний день, не имеющие истории за прошедший период времени).

Кроме того, также для определения актуальной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:37:0721001:63 по состоянию на 01.01.2011 и 01.01.2012 в адрес Управления Росреестра (г. Краснодар, ул. Ленина, 28) инспекцией был направлен запрос от 16.08.2013 № 10-17/07869.

В ответ на указанный запрос Управление Росреестра письмом от 11.11.2013  №09-270/27596 сообщило, что данные на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 23:37:0721001:63 переданы в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю 14.10.2013.

15.10.2013 инспекцией в адрес Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю был также направлен запрос № 10-17/09750 с просьбой представить сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:37:0721001:63 по состоянию на 01.01.2011, на 01.01.2012,на 01.01.2013.

Письмом от 24.10.2013 № 15626/01-10 Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной  регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю сообщила, что сведения об изменении кадастровой стоимости спорного земельного участка в установленном порядке были направлены в Управление Росреестра  для  дальнейшей  передачи  в Управление  Федеральной  налоговой  службы России по Краснодарскому краю.

17.10.2013 в инспекцию в электронном виде от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Краснодарскому краю поступили кадастровые выписки №  2343/12/13-907491  и  № 2343/12/13-907544 по земельному участку с кадастровым номером 23:37:0721001:63, площадью 169 997 кв. м, с разрешенным  использованием – для  рекреационного использования, категорией земель населенных пунктов,  расположенному по адресу: Краснодарский край, г. Анапа, закрытое  акционерное  общество «Джемете», центральная часть полевых земель, отделение № 3, контур 10.

Согласно указанным  выпискам  кадастровая  стоимость  земельного  участка  с кадастровым номером 23:37:0721001:63 составляет 106 299 124 руб. Кроме того, в выписках указано, что по состоянию на 01.01.2012 кадастровая стоимость  спорного земельного участка составляла 1 226 883 648 руб.

Кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 106 299 124  руб., установленная решением от 22.03.2013 № 6/40, внесена в государственный кадастр недвижимости 02.04.2013.

В соответствии со статьями 24.19 и 24.20 Федерального закона от 29.07.1998  № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» актом в случае пересмотра кадастровой стоимости может служить или решение комиссии или вступившее в законную силу решение суда.

Согласно