Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015 по делу n А53-21134/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Автомобиль перевозчика - Вольво ВНГ грузовой, гос. номер Х 014АХ 161.

Инспекцией установлено, что регистрационный номер Х 014АХ 161 принадлежит Вольво ВНГ грузовой, седельный тягач 2002 года выпуска, владельцем является Теплов Юрий Дмитриевич.

Согласно Единому Государственному Реестру юридических лиц по услугам удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым МИ ФНС России по ЦОД в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 29.12.2004 № САЭ-3-13/182@, было установлено, что из предоставленных сведениях о доходах ООО «Старт» сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на Теплова Юрия Дмитриевича не представлялись. При анализе выписок банка ООО «Старт» перечисление денежных средств Теплову Юрию Дмитриевичу за транспортные услуги не установлено. Сведения по форме 2 - НДФЛ на Теплова Юрия Дмитриевича заявлены за 2010-2011 годы ООО «Строительная компания «Волгострой» ИНН 3444148766.

В целях налогового контроля по подтверждению перевозки груза ООО «Старт» в адрес ООО «Спектр» налоговом органом направлена повестка о вызове на допрос свидетеля по адресу регистрации Теплова Ю.Д. (№ 11-29/02747 от 17.02.2014). Получено уведомление о вручении повестки Теплову Ю.Д. 03.03.2014. Однако по полученной повестке Теплов Ю.Д. на допрос не явился.

Обществом представлены документы об оплате за строительные материалы наличными денежными средствами. Налогоплательщиком представлены карточка сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по контрагенту ООО «Старт», а так же авансовые отчеты с квитанциями к приходным кассовым ордерам ООО «Старт».

При анализе расширенных выписок банка по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Старт», представленных по запросу ООО КБ "Донинвест", установлено, что за период с 02.02.2010 по 26.11.2010 получены денежные средства за строительные материалы, ткань, трубы, транспортные услуги, цемент, услуги мех обработки, металлопрокат, кондиционеры. Перечисление денежных средств осуществлено за сахар, аренду земли, комплект заготовок для стульев, строительные материалы, выдача денежных средств на другие цели, оплата за автокредит Пожидаевой Е.А.

Приобретение строительных материалов, поименованных в товарных накладных и счетах-фактурах ООО «Старт» для ООО «Спектр», при анализе выписок банка не установлено. Также не установлено и поступление на расчетный счет ООО «Старт» денежных средств от реализации товаров из кассы предприятия, в то время как, строительные материалы якобы приобретены обществом у ООО «Старт» за наличный расчет.

Таким образом, инспекцией расчеты за строительные материалы, поименованные в товарных накладных, счетах-фактурах ООО «Старт» с ООО «Спектр» не установлены.

При анализе выписок банка по расчетному счету ООО «Старт» не установлено признаков ведения хозяйственной деятельности, а именно: перечислений за аренду помещений, выплат по договорам гражданско-правового характера, выплат заработной платы, перечисление обязательных платежей, взносов в Пенсионный фонд РФ.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171  Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении N 9893/07 от 20.11.2007 г. не допускается различная правовая оценка хозяйственной операции при решении вопроса, связанного с налогообложением прибыли и налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, работ, услуг.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела документы, суд пришел к правомерному выводу, что инспекция нереальность сделок общества с ООО «Старт» подтвердила.

На основании представленных доказательств суд пришел к обоснованному выводу о получении обществом необоснованной выгоды ввиду нереальности сделок с ООО «Старт».

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговые органы представили доказательства недостоверности и противоречивости сведений содержащихся в документах ООО «Старт», представленных обществом.

ООО «Старт» налоговыми органами не разыскано, поэтому документы по встречной проверке в подтверждение сделок с обществом не представило. Все документы в подтверждение сделок, представлены только обществом.

Все представленные обществом документы от имени ООО «Старт» подписаны единственным лицом, руководителем Галушкиной Еленой Евгеньевной, которая, будучи предупрежденной об ответственности за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний, в ходе допроса в качестве свидетеля, показала, что никакого отношения к ООО «Старт» не имеет и документы от его имени не подписывала.

Указанные обстоятельства подтверждаются также справками о доходах Галушкиной Е. Е. по форме 2-НДФЛ, из которых следует, что в 2010 и 2011 годах она получала доходы исключительно по месту работы в Арбитражном суде Волгоградской области.

Таким образом, все представленные обществом документы от имени ООО «Старт» подписаны неустановленными лицами.

Довод общества о том, что не ясно, какая Галушкина Е.Е. опрашивалась, судом правомерно не принят во внимание, поскольку в протоколе допроса свидетеля Галушкиной Елены Евгеньевны  указаны  данные, позволяющие идентифицировать данное лицо: фамилия, имя, отчество, дата рождения, адрес местожительства, которые соответствуют данным содержащимся в ЕГРЮЛ ООО «Старт».

Директор общества ознакомлен с протоколом допроса и с материалами выездной проверки 18.04.2014, копии документов на 44 листах получил.

Согласно положениям постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Обществом не приведены доводы в обоснование выбора контрагента ООО «Старт» с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, ранее исполнение обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Инспекцией установлено, что ООО «Старт» в 2010 году не имело ни руководителя, ни имущества, ни работников, ни товара, якобы приобретенного обществом, ни транспортных средств для перевозки этого товара. С момента постановки на учет сведения представлялись в инспекцию по месту учета с нулевыми показателями.

Обществом также не представлены доказательства необходимости проведения наличных расчетов с организацией, находящейся в другом регионе.

Кроме того, оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу о том, что и сами расчеты с ООО «Старт» обществом не подтверждены.

Довод общества о том, что расчеты наличными денежными средствами производились с ООО «Старт» через водителя Теплова Ю.Д. документально не подтвержден.

              Общество в апелляционной жалобе не приводит доказательств реального осуществления взаимоотношений с ООО «Старт». Более того в рамках выездной налоговой проверки Гуськов А.В. письменно пояснял что лично не знаком с руководителем контрагента, не знает фамилию директора или какие либо другие данные, документы переправлялись почтой, не смог назвать строительных материалов закупленный у ООО «Старт». На вопрос почему производилась оплата наличными денежными средствами, пояснил, что условия оплаты позволяли систему скидок, однако данное утверждение не нашло отражение в каких либо документах, оформленных между обществом и ООО «Старт».

Согласно договорам поставки ООО «Старт» обязуется передать обществу товар, место передачи товара договорами не определено, однако, обществом представлены товарно-транспортные накладные и счета-фактуры на оплату транспортных услуг, из которых следует, что строительные материалы доставлялись обществу силами ООО «Старт», которое своих транспортных средств и водителей не имело и согласно выписке по расчетному счету транспортные средства не арендовало, водителей не нанимало и гражданско-правовые договоры не заключало.

В товарно-транспортных накладных ООО «Старт» пункт отгрузки товара не указан, в качестве водителя указан Теплов Ю.Д. и транспортное средство, принадлежащее Теплову Ю.Д., однако, подписи Теплова Ю.Д. в товарно-транспортных накладных отсутствует. Номер доверенности, по которой им получен для общества товар, отсутствует.

Вызванный для допроса в качестве свидетеля Теплов Ю.Д., получивший повестку, о невозможности прибыть в конкретную дату инспекции не сообщил, от явки в инспекцию уклонился.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшего в проверяемом периоде) все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами, которые принимаются к учету только тогда, когда составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов. Если же форма первичного документа не утверждена, ее следует составить самостоятельно с указанием обязательных реквизитов, перечень которых приведен в п. 2 ст. 9 указанного Закона.

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это