Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2015 по делу n А32-19040/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Налоговый орган утверждает, что ООО «Автобаза № 1» неправомерно применило налоговую ставку 0 процентов, указав в виде услуг - автоуслуги Новороссийск населенные пункты, расположенные на территории РФ.

Суд первой инстанции правильно установил, что налогоплательщик применил ставку 0% к следующим хозяйственным операциям – налогоплательщик осуществлял перевозку и ТЭУ в отношении импортных грузов, ввезенных на территорию РФ через Новороссийский морской торговый порт, из порта до пункта назначения, находящегося на территории РФ. При этом, груз перевозимый налогоплательщиком находился под таможенным контролем и не был выпущен в свободное обращение.

Согласно пп. 2.1 п.1 ст. 164 НКРФ льготное налогообложение услуг по международной перевозке товаров осуществляется при условии перемещения данных товаров в рамках транспортно-экспедиционных услуг, в том числе и автотранспортными средствами, при ко­торых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Пунктами отправления и назначения признаются пункты, указанные в договоре на оказа­ние транспортно-экспедиционных услуг.

По мнению налоговых органов в представленных договорах транспортной экспедиции ООО «Автобаза № 1» пункты отправления и пункты назначения не указаны.

Действительно, договоры, заключаемые налогоплательщиком, не являлись внешнеэкономическими. Судом апелляционной инстанции установлено, что все проверяемые договоры транспортной экспедиции заключенные с различными заказчиками являются типовыми, приобщены к материалам дела (Приложение 26, 27). Так, например, в п. 3.10 договора от 01.02.2011 № 7/11 указано - «Исполнитель подает автомобили под погрузку (выгрузку) в сроки, оговоренные в Поручении, если иное не предусмотрено соглашением сторон при подаче конкретной заявки».

Во всех договорах указано, что таковые заключены в целях организации обслуживания внешнеторговых грузов.

            Суд первой инстанции проанализировав первичные документы налогоплательщика пришел к правильному выводу о том, что оказанные им услуги являлись частью международной перевозки и относились непосредственно к таковой.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Каких-либо дополнительных требований, связанных с транспортно- экспедиционными услугами, в частности, непосредственно сама организация международной перевозки законодательством не предусмотрена.

 Отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно-экспедиционной деятельности».

Согласно п. 4 указанных правил «транспортно-экспедиционные услуги» - услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора; в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

Минфин России в  Письме  от 01.07.2011 г. №03-07-08/201 пояснил следующее. Нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказанных на всем протяжении маршрута перевозки товаров.  Тот факт, что на пути следования к месту назначения были сделаны промежуточные остановки, на величину ставки не влияет.

Правомерность применения указанной ставки налога подтверждается документами, предусмотренными п. 3.1 ст. 165 Кодекса, в том числе копиями транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации (ввоз товаров в Российскую Федерацию), которые на основании п. 10 ст. 165 Кодекса представляются в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией. Данная позиция отражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11 января 2013 г. N 03-07-08/02.

Одним из подтверждающих признаков вывоза за пределы Российской Федерации или ввоза товаров в Российскую Федерацию являются отметки таможенного органа Российской Федерации в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтвер­ждающих перемещение товара. Данный вывод вытекает из непосредственных функций та­моженных органов Российской Федерации, которые закреплены в ст. 12 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 21.12.2013) "О таможенном регулировании в Российской Федерации". А именно п. 5 ст.12 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «обеспечивают на территории Российской Федерации соблюдение порядка перемещения товаров и транспортных средств международной перевозки через таможенную границу Таможенного союза».

Детализированные пояснения по информации отраженной в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтвер­ждающих перемещение товара, приведены заявителем в дополнительных пояснениях № 1,2 (Том 2,3 материалы представленные  в суд апелляционной инстанции).

Из материалов дела – приложений в количестве 27 томов – следует, что налогоплательщик в подтверждение ставки 0% представил товаротранспортные накладные, подтверждения о прибытии, таможенные декларации, счета-фактуры и договоры с непосредственным заказчиком ТЭУ.

Нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на всем протяжении маршрута перевозки товаров. Тот факт, что на пути следования к месту назначения были сделаны промежуточные остановки, на величину ставки не влияет (Письмо Минфина России от 14.02.2011 №03-07-08/41).

Исследовав представленные документы, суд считает, что организацией оказывалась перевозка товаров в рамках товарно-транспортной экспедиции, где пунктом погрузки указана зона таможенного контроля Новороссийской таможни, а пунктами разгрузки различные таможенные посты на территории населенных пунктов Российской Федерации.

По всем исследованным фактам перевозки, а также представленным документам имеются отметки таможенных органов, свидетельствующих о перемещении товаров в рамках международной перевозки, к каждой товарно-транспортной накладной приложен документ о прибытии товара, выставлены счета-фактуры, со всеми плательщиками заключены договоры. Все представленные документы сличаются по идентификационным номерам.

Все документы, имеющиеся в томах Приложение №№1-25 имеются аналогичные сведения и отметки, что также не отрицалось налоговым органом в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Судом установлено, что арифметические разногласия, а также разногласия по фактическим обстоятельствам дела (реальность договоров, реальное исполнение договоров, перечень оказанных налогоплательщиком услуг) между сторонами отсутствуют.

Также суд приходит к выводу, что во время оказания услуг автомобильной перевозки ООО «Автобаза № 1» товары находились под процедурой таможенного транзита, без статуса «находящихся в сво­бодном обращении» до момента уплаты таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление.

Согласно свидетельства №10000/0203А от 19.10.2011, выданного ФТС России, ООО «Автобаза № 1» включено в реестр таможенных перевозчиков.

Внутренний таможенный транзит (ВТТ) предназначен, в основном для перевозки иностранных товаров из места их прибытия на территорию РФ до места таможенного дек­ларирования, то есть до места нахождения таможенного поста, которому будет подана таможенная декларация на товар.

Для перевозки товаров по процедуре внутреннего таможенного транзита не требуется:

- уплачивать ввозные таможенные пошлины, налоги;

- уплачивать таможенные сборы за таможенное оформление;

Таким образом, в данном случае внутренний таможенный транзит является неотъем­лемой частью международной перевозки грузов.

Суд апелляционной инстанции непосредственно в судебном заседании исследовал первичные документы, представленные налогоплательщиком и установил, что они представляют собой единый непротиворечивый комплект.

Основным документом, представленным налогоплательщиком является товаротранспортная накладная, в которой ООО «Автобаза 1» указана в качестве перевозчика. В каждой представленной ТТН в верхней ее части указан номер Таможенной декларации, имеются отметки таможенных органов о прибытии и выпуске. Тот же самый номер таможенной декларации указан на подтверждении о прибытии товара в пункт назначения на территории РФ, выданный таможенным органом. В разделе 7 сведения о грузе ТТН указан номер контейнера. Данный номер соответствует номеру контейнера указанному в счете-фактуре, выставленном налогоплательщиком заказчику услуг. Заказчик услуг налогоплательщика указан в разделе – плательщик- ТТН.  С данным лицом у налогоплательщика заключен контракт на ТЭУ.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что сам факт непредставления в налоговые органы внешнеэкономического контракта не привел к невозможности идентификации оказанных услуг, как являющихся частью международной перевозки.

Кроме того, суд считает необходимым указать на то, что налоговым органом не проверялся комплект документов, не устанавливались его недостатки и противоречия, а формально указано только на отсутствие контракта.

В судебных заседаниях налоговому органу предлагалось ознакомится с материалами дела и проанализировать представленный комплект документов. Каких либо дополнительных возражений суду не поступило.

Налоговый орган фактически занимает формальную позицию, неправомерность которой подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Кроме того, по мнению налогового органа в представленных договорах транспортной экспедиции такое понятие, как экспедитор отсутствует, что говорит о том, что фактически Общество не осуществляла услуг транспортной экспедиции, является ошибочным.

Однако из буквального толкования подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ следует, что основанием для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным являются следующие обстоятельства:

- услуги должны оказываться на основании договора оказания транспортно-экспедиционных услуг;

- услуги должны соответствовать перечню, указанному в абзаце 5 подпункта 2.1 статьи 164 НК РФ;

- услуги должны быть связаны с перевозкой товаров, отправления или пункт назначения которых расположен за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 431 ГК РФ при толковании договора значение имеют содержащихся в нем условия.

В связи с чем, в случае, если договор, фактически предусматривающий оказание транспортно-экспедиционных услуг, имеет иное наименование, например, договор возмездного оказания услуг, это не должно препятствовать праву налогоплательщика на применение ставки 0 % и не приводить к приоритету формы над содержанием, поскольку в предмете спорных договоров поименованы услуги, подпадающие под определенный в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ перечень транспортно-экспедиционных услуг.

Из статьи 801 ГК РФ «Договор транспортной экспедиции» следует, что договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. При этом, статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевозкой», то есть имеет расширительное толкование.

В частности, в разъяснениях Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данных в Определении от 25.06.2012 № ВАС-4665/12, указано, что согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной