Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2015 по делу n А32-30329/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

стен и водоотводных сооружений» за ноябрь 2011г. ООО «КапиталСтрой» выполнено работ по устройству монолитных железобетонных конструкций в деревометаллической опалубке при свайном креплении грунта стен с установкой контрофорсов с креплением наружной опалубки к ограждающим конструкциям котлована 565,56куб.м., за декабрь -2524,44куб.м.

На основании п. 1 ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверках, для разъяснения возникающих вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике и ремесле, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Согласно п. 3 ст. 95 НК РФ экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено НК РФ. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Привлечение эксперта для проведения налогового контроля является правом налогового органа (п.п. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ).

В ходе выездной налоговой проверки в порядке ст. 95 НК РФ ООО «Трансснаб» постановлением №43 от 23.10.2013 была назначена почерковедческая экспертиза следующих документов: договора строительного  подряда №6  от  05  июня  2011г.  между  ООО  «Трансснаб»  и  ООО «КапиталСтрой», договора строительного подряда №7 от 31 октября 2011г. между ООО «Трансснаб» и ООО «КапиталСтрой», акта №5 приемки выполненных работ за ноябрь 2011г., субподрядчик ООО «КапиталСтрой»; акта №3 приемки выполненных работ за декабрь 2011г., субподрядчик ООО «КапиталСтрой»; счета-фактуры №00000132 от 28.12.2011, выставленного ООО «КапиталСтрой» в адрес ООО «Трансснаб»; счета-фактуры №00000110 от 30.11.2011, выставленного ООО «КапиталСтрой» в адрес ООО «Трансснаб». Все вышеперечисленные документы от ООО «КапиталСтрой» подписаны генеральным директором Е.Н.Улитиной. Указанные документы были изъяты в ООО «Трансснаб» на основании постановления №59 от 19.06.2013 о производстве выемки документов и предметов.

В распоряжение эксперта были предоставлены: объяснение от 07.04.2013 Улитиной Екатерины Николаевны, представленное Отделом №2 (по обслуживанию г.Анапа, г.Геленджика и г.Новороссийска) управления экономической безопасности и противодействия коррупции (сопроводительное письмо вх№007336 от 26.04.2013) и протокол №310 от 06.09.2013 допроса свидетеля Корнева Бориса Михайловича, полученный из ИФНС России по г.Крымску (сопроводительное письмо вх№3607дсп от 09.09.2013). Проведение экспертизы было поручено Обществу с ограниченной ответственностью

Экспертное бюро «Параллель» ИНН/КПП 2308159100/230801001 эксперту Радченко Ольге Михайловне. Перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

- выполнены ли подписи Е.Н. Улитиной в договоре строительного подряда .№6 от 05 июня 2011г., договоре строительного подряда №7 от 31 октября 2011г., акте №5 приемки выполненных работ за ноябрь 2011г., акте №3 приемки выполненных работ за декабрь 2011г., счете-фактуре №00000132 от 28.12.2011, счете-фактуре №00000110 от 30.11.2011 Улитиной Екатериной Николаевной;

- выполнены ли подписи Е.Н.Улитиной в договоре строительного подряда №6 от 05 июня 2011г., договоре строительного подряда №7 от 31 октября 2011г., счете-фактуре №00000132 от 28.12.2011, счете-фактуре №00000110 от 30.11.2011 Корневым Борисом Михайловичем.

Согласно заключению эксперта ООО «Экспертное бюро «Параллель» №ЭБП-1-382/2013 от 20.11.2013:

- подписи Улитиной Е.Н. в графе «Руководитель организации» счет-фактур №00000110 от 30.11.2011, №00000132 от 28.12.2011, в графе «От субподрядчика генеральный директор ООО «КапиталСтрой» договоров строительного подряда №6 от 05 июня 2011г., №7 от 31 октября 2011г., в графе «ООО «КапиталСтрой» субподрядчик в лице генерального директора действующего на основании Устава» акта №5 приемки выполненных работ за ноябрь 2011г., акта №3 приемки выполненных работ за декабрь 2011г., - выполнены не Улитиной Екатериной Николаевной, а другим лицом с подражанием ее подписи.

- решить вопрос о выполнении подписей от имени Улитиной Е.Н. в графе «Руководитель организации» счет-фактур №00000110 от 30.11.2011, №00000132 от 28.12.2011, в графе «От субподрядчика генеральный директор ООО «КапиталСтрой» договоров строительного подряда №6 от 05 июня 2011г., №7 от 31 октября 2011г. Корневым Борисом Михайловичем не представляется возможным из-за недостаточного количества сравнительного материала.

Таким образом, в нарушение п.6 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры ООО «КапиталСтрой» подписаны не установленным лицом и в соответствии с п.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ не могут являться основанием для применения налогового вычета по НДС.

Мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «КапиталСтрой» зарегистрировано 08.04.2011 МИФНС России №46 по г.Москве, юридический адрес: 125009, г.Москва, ул.Тверская, 226, стр.3, учредитель: Улитина Екатерина Николаевна, генеральный директор: Джикия Елена Анатольевна. По данным информационного ресурса «Спарк»: генеральный директор Улитина Екатерина Николаевна в период с 08.04.2011 по 22.05.2012.

ИФНС России №10 по г.Москве сопроводительным письмом вх№019736 от 31.10.2013 на запрос инспекции №11-29/07506@ от 08.08.2013 направлена бухгалтерская и налоговая отчетность, представленная ООО «КапиталСтрой» за 2011 год.

Согласно представленным Сведениям о среднесписочной численности работников среднесписочная численность работников ООО «КапиталСтрой» за 2011 год - 1 человек. То есть в ООО «КапиталСтрой» в 2011 году отсутствовал персонал для выполнения строительно-монтажных работ по устройству монолитных железобетонных плит, монолитных железобетонных конструкций. Данные о зарегистрированных транспортных средствах, налоговые декларации по налогу на имущество организаций, транспортному налогу ООО «КапиталСтрой» за 2011 год в инспекции отсутствуют.

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной ООО «КапиталСтрой» в инспекцию по месту регистрации показал, что ООО «КапиталСтрой» в 2011 году не располагало собственными производственными мощностями. Основные средства на предприятии не числились.

ООО «КапиталСтрой» представлены налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль с минимизированными суммами к уплате в бюджет. Согласно представленным декларациям по НДС отражен налог к уплате в бюджет за 2 квартал 2011г. -5211руб., 3 квартал 2011г. - 8934руб., 4 квартал 2011г. - 8422руб.; по декларации по налогу на прибыль за 2011 год отражена налоговая база в размере 73299руб., сумма исчисленного налога на прибыль - 14660рублей.

Отраженная по налоговой отчетности выручка от реализации (налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год (124970939руб.) и декларациям по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2011 года (243629744руб.) ООО «КапиталСтрой» не соответствует фактическому обороту по поступившим денежным средствам от покупателей на расчетный счет (546503914руб.) за этот период.

В ходе выездной налоговой проверки согласно информации, представленной АКБ «Пробизнесбанк» в г.Москве (вх№008831 от 21.05.2013) установлено, ООО «КапиталСтрой» открывало расчетный счет в ОАО АКБ «Пробизнесбанк» (счет открыт: 22.04.2011). За указанный период на расчетный счет поступили денежные средства от разных организаций в сумме 546503914,37руб., перечислено с расчетного счета - 541054332,55руб. Денежные средства поступали как оплата за строительные материалы, строительно-монтажные работы, прокладку кабеля, ремонт асфальтовогопокрытия, изготовление кровли, монтажные работы для внешнего электроснабжения, устройство стоянки для автомобилей, работы по благоустройству, демонтаж, монтаж трубопровода, монтаж и пуско-наладку оборудования, установку и монтажно-наладочные работы пожарно-охранной сигнализации.

При анализе банковской выписки по ООО «КапиталСтрой» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Трансснаб» (31738358руб. с НДС) перечислялись ООО «КапиталСтрой» следующим контрагентам:

а) ООО «Финкрек» ИНН/ КПП 7706240631/772001001 (счет открыт в том же банке, что у ООО «КапиталСтрой» - ОАО АКБ «Пробизнесбанк» в г.Москве) с указанием в поле «назначение платежа» - за упаковочные материалы, в т.ч. НДС.

ООО «Финкрек» денежные средства были перечислены ОАО АКБ «Пробизнесбанк» в счет погашения кредита и оплаты процентов за пользование кредитом (Приложеие №16).

б) ООО «Монограф» ИНН/КПП 3851002057/385101001 (по данным информационного ресурса «Спарк» статус компании «Компании, отсутствующие по юридическому адресу по данным ЦБ РФ») с указанием в поле «назначение платежа» - за монтажные работы -3007400руб., в т.ч. НДС.

Юридический адрес ООО «Монограф»: 665463, Иркутская обл., г.Усолье-Сибирское, ул.Куйбышева, д. 10, кв.З. По данным федерального информационного ресурса «Сведения о среднесписочной численности работников» ООО «Монограф» среднесписочная численность работников ООО «Монограф» за 2011 год - 1 человек ООО «Монограф» денежные средства были перечислены ООО «Пиво-Солодовенная Компания» как оплата за векселя.

в)           ООО «Финкрек ТМ» ИНН/ КПП 7720586342/772001001 (счет открыт в том же банке, что у ООО «КапиталСтрой» - ОАО АКБ «Пробизнесбанк» в г.Москве) с указанием в поле «назначение платежа» - за упаковочные материалы, в т.ч. НДС.

ООО «Финкрек ТМ» денежные средства были перечислены другим организациям как оплата за упаковочные материалы.

г)           ООО «Строительная индустрия» ИНН/КПП 3327105416/332701001 с указанием в поле «назначение платежа» - за строительное оборудование, в т.ч. НДС. Денежные средства поступили 29.12.2011, по состоянию на 31.12.2011 остались на расчетном счете.

д) ООО «Бригита» ИНН/ КПП 7716688454/771601001  (реорганизовано 2012 в форме присоединения к ООО «Оптсервис» ИНН 7718636765; счет открыт в том же банке, что у ООО «КапиталСтрой» - ОАО АКБ «Пробизнесбанк» в г.Москве) с указанием в поле «назначение платежа» - за упаковочные материалы, в т.ч. НДС.

ООО «Бригита» денежные средства были перечислены другим организациям за песок, химическую продукцию, услуги по договору хранения, строительные материалы.

Из анализа поступлений денежных средств на расчетный счет ООО КапиталСтрой» следует, что для выполнения строительно-монтажных, ремонтных работ, по монтажу, пуско-наладке оборудования, изготовлению кровли, оптовой торговли строительными материалами необходимы производственные мощности, строительная техника, транспортные средства и рабочая сила, которые у ООО«КапиталСтрой» отсутствуют. ООО «КапиталСтрой» в 2011 году не мело производственных мощностей, позволяющих осуществлять оптовую Торговлю строительными материалами и выполнять строительные работы, монтаж оборудования, а именно: складских и иных помещений, для хранения различного оборудования и строительных материалов, специальных механизмов и строительной техники для осуществления строительных работ, транспортных средств для доставки строительных материалов, оборудования, а также административно-хозяйственных объектов, позволяющих осуществлять руководство и управление производством (офиса, компьютерной техники для осуществления документооборота, помещений для размещения компьютерной техники и рабочих мест сотрудников).

ООО «КапиталСтрой» в 2011 году не располагало трудовыми ресурсами для осуществления работ по монтажу различного оборудования, строительных работ, погрузки (разгрузки), хранения, перевозки строительных материалов и различного оборудования. По данным расчетного счета ООО «КапиталСтрой» не перечисляло сторонним организациям арендную плату за аренду помещений, механизмов,

У организации отсутствовали производственные мощности и трудовые ресурсы (рабочие-строители, инженеры-строители, мастера строительных участков, заведующие складами, кладовщики, экспедиторы, водители, грузчики, бухгалтера, менеджеры и другие) для выполнения операций (перечисленных выше), за которые поступали деньги от покупателей на расчетный счет ООО «КапиталСтрой».

Расчетный счет в ОАО АКБ «Пробизнесбанк» являлся транзитным. С расчетного счета перечислено иным организациям за строительные материалы, строительное оборудование, упаковочные материалы, пиломатериалы, транспортные услуги, монтажные работы, комиссия за расчетное обслуживание банку.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал отсутствие перечислений (расходов) на ведение хозяйственной деятельности: плату за коммунальные услуги (электроэнергию, воду, канализацию, отопление), телефонные переговоры, аренду офиса, складов, иных помещений, аренду специальной техники, транспорта. Не производилось снятие денежных средств с расчетного счета в кассу организации (в том числе для выплаты заработной платы сотрудникам), не осуществлялось перечисление заработной платы на банковские карты физических лиц, корпоративные банковские карты.

Таким образом, ООО «КапиталСтрой» не имело возможности для реального осуществления хозяйственной деятельности в связи с отсутствием управленческого, технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

По данным федерального информационного ресурса «Сведения о физических лицах» ООО «КапиталСтрой» за 2011 год не представлены сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Согласно данным ЕГРЮЛ 15.06.2012 года ООО «КапиталСтрой» прекратило деятельность при реорганизации в форме присоединения. Правопреемником ООО «КапиталСтрой»является ООО «ПромСтандарт-2» ИНН/КПП 3525277833/352501001. В отношении ООО «ПромСтандарт-2» установлено: по данным ЕГРЮЛ дата первичной регистрации 03.04.2012 года МИФНС России №11 по Вологодской области, юридический адрес: г.Вологда, ул.М.Ульяновой, 5; дата снятия с учета 15.02.2013 в связи с изменением местонахождения. Новый юридический адрес ООО «ПромСтандарт-2»: г.Москва, ул.Октябрьская, д.60, корп.1

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Трансснаб» в ИФНС России №15 по г.Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) №7415 от 01.04.2013 у ООО «ПромСтандарт-2» ИНН/КПП 3525277833/771501001 по взаимоотношениям с ООО «Трансснаб».

ИФНС России №15 по г.Москве сопроводительным письмом исх №69695 от 21.05.2013 сообщила, что ООО «ПромСтандарт-2» ИНН/КПП 3525277833/771501001 было выставлено требование о представлении документов (информации) от 16.04.2013 №23-14/66241. Данная организация состоит на учете с 15.02.2013, зарегистрирована по адресу: 127521, г.Москва, ул.Октябрьская, 60,1, генеральный директор Дутчак Дмитрий Александрович, вид деятельности: код 45.3 Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений. Организация не отчитывается с момента постановки на налоговый учет. Учредители: Жиряков Андрей Федорович.