Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2015 по делу n А32-17665/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с возникновением необходимости получения инспекцией информации относительно конкретных сделок вне рамок проведения налоговых проверок в адрес Межрайонной ИФНС России по г. Санкт-Петербургу направлено поручение 22.02.2013 № 14843 об истребовании у ООО «Строительная компания ирода-Сервис» документов (информации), касающихся выполнения работ в г. Сочи по муниципальным контрактам, заключенным с Администрацией г. Сочи.

Кроме того, в рамках статей 23, 31, 93 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Департамента городского хозяйства Администрации г. Сочи Инспекцией направлено требование от 03.06.2013 № 17-11/10161 о представлении документов (информации), подтверждающих выполнение Обществом работ на территории г. Сочи.

Инспекцией в результате анализа представленных обществом документов во исполнение запросов от 08.02.2013 № 17-11/02071, от 15.05.2013 №17-11/08625, а также документов (информации), полученных в рамках статей 93, 93.1 Кодекса, установлено, что в нарушение пункта 1 и пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Строительная компания Природа-Сервис» в период с 04.12.2012 по 26.06.2013 (с момента создания обособленного подразделения в г. Сочи) без постановки на налоговый учет осуществляло деятельность по благоустройству и озеленению города в г. Сочи на территориях, подведомственным Межрайонной ИФНС России № 8 Краснодарскому краю и Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю.

Факт осуществления обществом деятельности в г. Сочи подтверждается следующими документами:

- муниципальными контрактами от 04.12.2012 № 126891, от 04.12.2012 № 126893, от 27.12.2012 № 010-06-2012/К, заключенными с Администрацией г. Сочи, на выполнение работ по благоустройству и озеленению г. Сочи, согласно которым датой начала выполнения обществом работ считается дата заключения контракта;

- письмом ООО «Строительная компания Природа-Сервис» от 0.06.2013 № 91, адресованным Департаменту городского хозяйства администрации г. Сочи, о начале выполнения работ с 04.12.2012 по муниципальным контрактам от 04.12.2012 № 126891, от 04.12.2012 № 126893 и с 27.12.2012 по муниципальному контракту от 27.12.2012 № 010-06-2012/К;

- командировочными удостоверениями и приказами о направлении работников в командировку в г. Сочи для выполнения работ на объектах, [согласно которым в период с 24.11.2012 по 11.02.2013 на территорию г. Сочи прибыло 34 работника общества, из них более 30 дней непрерывно за период производства работ в г. Сочи присутствовали: 3 водителя, 4 машиниста, 3 рабочих зеленого хозяйства. Кроме того, за время работы по муниципальным контрактам (2012-2013 г.г.) 15 сотрудников организации находились в г. Сочи от 32 до 62 дней;

- договором оказания услуг по временному размещению сотрудников ООО «Строительная компания Природа-Сервис» от 28.11.2012 б/н, заключенному с ИП Варданян К.Е., согласно которому Общество передано во временное владение и пользование для проживания сотрудников Общества пять жилых помещений общей площадью 77 кв.м., расположенных в части жилого дома по адресу г. Сочи, Адлерский р-н ул. Станиславского, 37. Помещения переданы в аренду сроком с 29.11.2012 по 28.11.2013;

- актами о приемке выполненных работ по форме КС-2, справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 на общую сумму 124 009 669,25 руб., в том числе НДС - 18 916 729,21 руб.;

- платежными поручениями и банковскими ордерами на перечисление денежных средств на счет Общества Департаментом городского хозяйства Администрации г. Сочи за выполненные работы на общую сумму 243 423 153,74 рубля.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный  вывод о доказанности создания ООО «СК «Природа-Сервис» 04.12.2012 стационарного рабочего места в г. Сочи на срок более одного месяца.

Следовательно, фактически обособленное подразделение ООО «СК «Природа-Сервис» по месту выполнения работ считается созданным 04.12.2012, при этом установленный законом срок сообщения о создании обособленного подразделения в г. Сочи - 04.01.2013.

Вместе с тем по сообщению ООО «СК «Природа-Сервис» обособленное подразделение в г. Сочи поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю 26.06.2013.

Согласно подпункта 3 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет может быть осуществлена налоговым органам по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган.

Таким образом, на основании указанного положения организации предоставлено право выбора налогового органа для постановки на учет ее обособленных подразделений, в случае если эти обособленные подразделения организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

В силу вышеуказанной нормы закона, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации, в установленном законом порядке ООО «СК «Природа-Сервис» по своему выбору сообщило о создании обособленного подразделения на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, ООО «СК «Природа-Сервис» в нарушение пункта 1 и пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляло деятельность с 04.12.2012 по 26.06.2013 создав обособленное подразделение без постановки на учет и уплаты налогов по месту выполнения работ.

В рассматриваемом случае действия ООО «СК «Природа-Сервис» содержат признаки правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СК «Природа-Сервис» установленное правонарушение выявлено Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю на подведомственной ей территории и на территории, подведомственной Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю, то решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в рамках ст. 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации вправе вынести руководитель (заместитель руководителя) Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в связи с ведением деятельности без постановки на налоговый учет в период с 04.12.2012 по 26.06.2013 ООО «СК «Природа - Сервис» правомерно привлечено к ответственности по пункту 2 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции правомерно не принят довод общества о неправильном определении налоговым органом дохода общества, с которого следует исчислять штраф по следующим основаниям.

В отношении понятия дохода, в процентной доле от которого исчисляется штраф, предусмотренный пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо учитывать следующее.

Пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей.

В результате анализа документов (информации), представленных Департаментом городского хозяйства Администрации г. Сочи в рамках ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации по требованию от 03.06.2013 №17-11/10161, установлено, что за период осуществления ООО «СК «Природа - Сервис» деятельности в г. Сочи без постановки на учет обособленного подразделения в г. Сочи (с 04.12.2012 по 26.06.2013) доход общества составил 105 092 940 руб., что подтверждается копиями следующих актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 на общую сумму 124 009 669,25 руб., в том числе НДС – 18 916 729,21руб.:

- № 1 от 29.03.2013 за март 2013 года на сумму 14 363 584,42 руб., в том числе НДС - 2 191 055,25 руб. за период выполнения работ с 04.12.2012 по 29.03.2013 по контракту № 126891;

- № 2 от 29.03.2013 за март 2013 года на сумму 1 502 512,88 руб., в том числе НДС-229 196,88 руб. за период выполнения работ с 01.03.2013 по 29.03.2013 по контракту № 126891;

- № 3 от 24.04.2013 за апрель 2013 года на сумму 10 635 422,45 руб., в том числе НДС - 1 622 352,58 руб. за период выполнения работ с 01.04.2013 по 24.04.2013 по контракту № 126891;

- № 1 от 29.03.2013 за март 2013 года на сумму 11 424 493,32 руб., в том числе НДС - 1 742 719,32 руб. за период выполнения работ с 01.03.2013 по 29.03.2013 по контракту № 126893;

- № 2 от 24.05.2013 за май 2013 года на сумму 40 967 466,56 руб., в том числе НДС - 6 249 274,56 руб. за период выполнения работ с 01.04.2013 по 24.05.2013 по контракту № 126893;

- № 1 от 27.03.2013 за март 2013 года на сумму 23 058 168,78 руб., в том числе НДС - 3 517 347,78 руб. за период выполнения работ с 01.03.2013 по 27.03.2013 по контракту № 010-06-2012/К;

- № 2 от 24.04.2013 за апрель 2013 - на сумму 22 058 020,84 руб., в том числе НДС -3 364 782,84 руб. за период выполнения работ с 01.04.2013 по 24.04.2013 по контракту № 010-06-2012/К.

В материалах мероприятий налогового контроля имеются также копии справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 в рамках муниципальных контрактов от 04.12.2012 № 126891, от 04.12.2012 № 126893, от 27.12.2012 № 010-06-2012/К на общую сумму 124 009 669,25 руб., в том числе НДС- 18 916 729, 21 руб., представленные Департаментом городского хозяйства Администрации г. Сочи в рамках ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации по требованию от 03.06.2013 № 17-11/10161, которые также подтверждают доход ООО «СК «Природа - Сервис» за период осуществления деятельности в г. Сочи до создания обособленного подразделения в г. Сочи (с 04.12.2012 по 26.06.2013).

Представленные Департаментом городского хозяйства Администрации г. Сочи копии актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 должным образом заверены, подписаны от имени Департамента городского хозяйства Администрации г. Сочи Романовой Е.А., а от имени ООО «СК «Природа - Сервис»- генеральным директором М.Б.Сонькиным, имеют оттиск печати как Департамента городского хозяйства Администрации г. Сочи, так и ООО «СК «Природа -Сервис».

Учитывая имеющиеся в материалах проверки копии актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, довод общества в отношении неправомерного учета инспекцией при расчете суммы дохода общества акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 26.06.2013 № 2 на сумму 40 967 466,56 руб. является несостоятельным ввиду отсутствия в материалах проверки упомянутого обществом акта.

На сумму 40 967 466,56 руб. в материалах проверки имеется акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 24.05.2013 № 2 за май 2013 года по муниципальному контракту № 126893, выполнение работ по которому приходится на период осуществления ООО «СК «Природа - Сервис» деятельности в г. Сочи до создания обособленного подразделения в г. Сочи (с 04.12.2012 по 26.06.2013).

В отношении понятия дохода, в процентной доле которого исчисляется штраф, предусмотренный пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено следующее.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций».

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает специального порядка определения и оценки экономической выгоды при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем, понятие доходов определено в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в статье 248 Кодекса.

К таким доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса (п. 1 ст. 247 Кодекса).

Специальной нормы для определения доходов по обособленному подразделению налоговое законодательство не содержит.

В силу положений статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, сумма налога на прибыль определяется исходя из доли прибыли (в целом по организации), приходящейся на эти обособленные подразделения.

Из содержания статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по обособленному подразделению показатель доли прибыли определяется расчетным путем, то есть в ней не установлен порядок определения именно доходов обособленного подразделения на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета, как это требуется в ст. 248 Кодекса.

Учитывая вышеизложенные нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в расчете доли дохода в соответствии со статьей 288 Кодекса, приходящегося на обособленное подразделение в г. Сочи, с учетом произведенных обществом расходов по заработной плате сотрудников, на закупку и перевозку материалов на объекты, нет никакой необходимости, поскольку доход общества подтверждается имеющимися в материалах дела актами о приемке выполненных работ по форме КС-2, справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, в которых обозначены объекты, расположенные на территории г. Сочи.

В рассматриваемом случае для определения размера штрафных санкций по пункту 2 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации значение имеет определение объемов работ, выполненных обществом именно своими силами в рамках муниципальных контрактов от 04.12.2012 № 126891, от 04.12.2012